Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:
- инвентаризации (прием, позволяющий получить точную информацию об имуществе экономического субъекта и денежных обязательствах. При проведении инвентаризации в присутствии аудитора, он только наблюдают за ходом процесса, что помогает правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК);
- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);
- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);
-контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);
- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),
- лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);
- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов);
- опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);
-просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.
Единые требования по подготовке рабочей документации аудита установлены федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита».
К рабочей документации аудита относятся:
1. Планы и программы проведения аудита.
2. Описания применяемых аудиторами процедур и их результатов.
3. Объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта.
4. Копии, в т.ч. фотокопии, документов экономического субъекта.
5.Описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта.
6. Аналитические документы аудиторской организации.
7. Другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.
Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет цель довести до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Она может содержать конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.
Стандарт аудиторской деятельности №22, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской отчётности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет; влияют или нет перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.
По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, такими как:
·«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
· «Применимость допущения непрерывности деятельности».
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, подразделяется на:
· Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.
· Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.
· Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).
· Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке, составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
2. Практический пример аудита издержек обращения ОАО «Фотон»
2.1 Общая характеристика ОАО «Фотон»
ОАО "Фотон" (до декабря 1992г. - ЦМРО "Фотон") образовано в 1960-е годы, с января 1978г. находится по адресу: Фотон, а также имеет структурные подразделения (магазины запчастей) в шести районах области.
С первых дней существования основным видом деятельности предприятия является снабжение сельскохозяйственных предприятий области продукцией производственно-технического назначения, в том числе техникой, сельскохозяйственными, автомобильными и тракторными запчастями.
На базе предприятия создан сервисный центр по гарантийному и техническому обслуживанию техники.
В настоящее время помимо снабженческой деятельности, предприятие предоставляет в аренду складские и офисные помещения, оказывает услуги по переработке груза, транспортные услуги.
Организационную структуру ОАО «Фотон» можно определить как линейно-функциональную (Приложение 1).
Основные отделы:
- Отдел сбыта;
- Отдел снабжения;
- Транспортный отдел;
- Бухгалтерия.
Бухгалтерский и налоговый учет организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Предприятие использует автоматизированную систему учета 1С «Бухгалтерия» с наличием локальной сети. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно и предоставляется ежеквартально. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано.
Основные показатели деятельности ОАО «Фотон» по данным бухгалтерской отчетности (Приложение 2,3) за 2008-2009 г. приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Основные показатели деятельности ОАО «Фотон» за 2008-2009 гг.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Изменение (+,-) |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 8288 | 9094 | 806 |
| Стоимость материально- производственных запасов, тыс. руб. | 39370 | 41192 | 1822 |
| Среднесписочная численность работающих, чел | 42 | 44 | 2 |
| Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), тыс. руб. | 99169 | 118426 | 19257 |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб. | 164123 | 202138 | 38015 |
| Валовая прибыль , тыс. руб. | 41460 | 61250 | 19790 |
| Дебиторская задолженность, тыс. руб. | 15375 | 14051 | -1324 |
| Средняя заработная плата, тыс. руб. | 14 | 17 | 3 |
| Средняя величина торговой надбавки, % | 25 | 26 | 1 |
| Рентабельность продаж, % | 25,26 | 30,3 | 5,04 |
Анализируя работу ОАО «Фотон»за 2008-2009 годы можно сделать вывод, что все показатели имели положительную тенденцию. Среднегодовая стоимость основных средств в 2009 году повысилась с 8288 тыс. руб. до 9094 тыс. руб., т.е. на 806 тыс. руб. за счет приобретения нового оборудования и дополнительной площади складских помещений.