· оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу»;
· Главная книга;
· Накладные, счета-фактуры;
· Акты выполненных работ;
· Договора;
· Другие первичные документы.
При проверке соответствия синтетического учета данным аналитического учета было установлено, что для ведения бухгалтерского учета в организации используется программный продукт 1С «Бухгалтерия». Учет расходов на продажу в автоматизированной системе организован на основе системы непрерывного учета. Каждая операция отражается в системе 1С «Бухгалтерия» один раз и автоматически находит отражение в Главной книге.
При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расходов на продажу была проведена сверка данных главной книги ОАО «Фотон» за 2009 год и бухгалтерского баланса (форма №1). По результатам проверки можно сделать вывод, что показатели тождественны. Расхождений не выявлено.
В ходе проверки обнаружены ошибки в определении амортизации машин и оборудования. Норма амортизации рассчитана неверно, отчего сумма амортизации оказалась занижена. Результаты анализа приведены в таблице 2.7.
По данным анализа, приведенного в таблице 2.7, сумма начисленной амортизации в ОАО «Фотон» занижена на 17820 руб., так как по указанным объектам основных средств не верно определен срок полезного использования и как следствие занижена норма амортизации.
Таблица 2.7.
Перечень объектов основных средств ОАО «Фотон»
| № | Наименование объектов основных средств | Первоначальная стоимость | По нормативным актам | По данным бухгалтерского учета | Отклонение (годовая сумма) |
| 1 | Компьютер «Селерон-1700» | 12000 | От 2 до 3 лет максимальная норма 50% годовых, минимальная 33,3% | 12,5 | + 4260 |
| 2 | Принтер лазерный HP | 25000 | 25 | +5750 | |
| 3 | Монитор Sony Trinitron 0,25 | 10000 | 12,5 | +3550 | |
| 4 | Компьютер «Селерон-1700» | 12000 | 12,5 | +4260 | |
| Итого: | 17820 | ||||
Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ОАО «Фотон», а так же внести исправления в программе 1С «Бухгалтерия».
Так как аудиторская проверка расходов на продажу проводится выборочным методом при проведении проверки необходимо выявить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности организации.
По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что в ОАО «Фотон» неправомерно- списываются в уменьшение полученных доходов затраты по следующим основаниям:
- первичные документы недооформлены, в актах выполненных работ на транспортные услуги не указывается какой груз доставлен. Номер товарно-транспортной накладной или счета-фактуры, в связи с чем не представляется возможным сделать вывод о правильности формирования фактической стоимости товаров и реальности расчета транспортных услуг на остаток товаров на конец месяца. Отсутствуют документы подтверждающие. что услуги выполнены для ОАО «Фотон»;
- в актах на оказанные услуги по аренде не указывается объект аренды, нет ссылки на договор;
- по лизинговым платежам не предоставлены расчеты;
- в отдельных случаях отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы в производственных целях.
По вышеуказанным причинам за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб. (таблица 2.8).
При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.
В ОАО «Фотон» частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся ОАО «Фотон» на себестоимость продаж в полном объеме. В результате проверки замечаний не выявлено.
Таблица 2.8.
Рабочий документ аудитора « Проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов»
| Наименование документа | № документа | Дата | Сумма, руб. | Суть замечания |
| Акт выполненных работ | 24 | 10.03.2009 | 125800 | не указывается какой груз доставлен, не указан номер товарно-транспортной накладной или счета- фактуры |
| Акта на оказанные услуги по аренде | 10 | 28.11.2009 | 306500 | не указывается объект аренды, нет ссылки на договор |
| Итого: | 432300 |
При выборочной проверке расхода материалов (материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. Акт на списание членами комиссии не подписан, не указана причина списания. Списание ГСМ производится по фактическому расходу, путевые листы не заполняются. Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.
Документы оформленные с нарушениями, недозаполненные, содержащие неоговоренные исправления не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. По счетам фактурам не заполненных должным образом можно говорить о неправомерном возмещении НДС.
По результатам проведенной аудиторской проверки расходов на продажу оформим Письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта.
2.3 Выявленные проблемы и пути их решения
Бухгалтерский и налоговый учет организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Предприятие использует автоматизированную систему учета 1С «Бухгалтерия» с наличием локальной сети. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно и предоставляется ежеквартально. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Фотон»не проведена инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с законодательством РФ. При проверке организации и ведения бухгалтерского учета, а так же формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности установлено, что требования нормативно правовых актов РФ в отдельности не выполняются:
- Не все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформлены оправдательными документами;
- К учету принимаются недооформленные первичные документы.
На основании проведенной аудиторской проверки система внутреннего контроля в ОАО «Фотон» оценивается как «Средняя». Основанием для оценки послужили в частности следующие факторы:
- Имеется четкая структура управления обществом;
-Администрацией поддерживается наличие и развитие контроля вОАО «Фотон»;
-Принимаются меры для предотвращения несанкционированного доступа к помещениям (охрана, замки); бухгалтерской документации (сейфы), компьютерным установкам, программам и другим средствам хранения информации;
-Бухгалтерский учет в ОАО «Фотон» ведется с использованием автоматизированной системы обработки информации 1С «Бухгалтерия».
По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ОАО «Фотон» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.
При проверке использовались основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета расходов на продажу:
Источником информации являлись регистры и документы:
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Издержки обращения»
- Главная книга;
- Накладные, счета фактуры, Акты выполненных работ;
- Договоры;
- Другие первичные документы.
Перечень выявленных нарушений, порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу в ОАО «Фотон» приведен в таблице 3.1.
Сумма начисленной амортизации в ОАО «Фотон» занижена на 17820 руб., так как неверно определен срок полезного использования по объектам основных средств:
- Компьютер «Селерон-1700»;
- Принтер лазерный HP;
- Монитор SonyTrinitron 0,25;
- Компьютер «Селерон-1700».
Таблица 3.1.
Перечень выявленных нарушений, порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу в ОАО «Фотон»
| №п/п | Содержание нарушения | Какой нормативный документ нарушен | Рекомендации |
| 1 | В учетной политике ОАО «Фотон»организация проведения инвентаризаций отражена не в полном объеме. | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 | Необходимо внести изменения в учетную политику на 2010 год и предусмотреть порядок и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств в ОАО «Фотон» |
| 2 | По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб. | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ | При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы. |
| 3 | При выборочной проверке расхода материалов ( материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб. | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ | Рекомендуем дооформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства. |
| 4 | Не разработан график документооборота | Федеральный закон о Бухгалтерском учете № 129-ФЗ | В кратчайшие сроки разработать график документооборота |
Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ОАО «Фотон», а так же внести исправления в программе 1-С:Бухгалтерия. Выявленные нарушения не превышают рассчитанный уровень существенности, следовательно отчетность ОАО «Фотон» достоверно отражает финансовое положение организации на 31.12.2009 года.