4. Применяемой формы бухгалтерского учета;
5. Организационной структуры учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии;
6. Организации хранения бухгалтерской документации и реестров.
2.3 Учет расчетов с бюджетом по региональным налогам на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам»
Расчеты по налогу на имущество на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» производятся в соответствии с гл 30 налогового Кодекса РФ. При исчислении налога на имущество предприятие также руководствуется Инструкцией РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.06.1995 г. № 33 (в редакции последующих приказов НС РФ).
Налогом на имущество на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Основные средства и нематериальные активы на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» учитываются по остаточной стоимости. Порядок определения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество установлен указанной выше Инструкцией. Для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухучета:
- 01 «Основные средства» (за вычетом амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»);
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств» на отдельном субсчете);
- 04 «Нематериальные активы» (за вычетом амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, частично находящихся на балансе организации; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; земли.
В целях правильного применения льгот на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» ведется раздельный учет льготируемого имущества.
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за: квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов.
Учет расчетов на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете: «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» представляет в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения «Расчет по налогу на имущество предприятия» в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В течение последних двух лет с установкой бесплатной программы «Налогоплательщики ЮЛ», распространяемой налоговыми органами, предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» предоставляет декларацию по налогу на имущество в электронном виде. Порядок заполнения декларации рассматривается в п. 3.1.
Расчеты по транспортному налогу на предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» производятся с 1 января 2003 года с введением данного налога. Одновременно с введением данного налога были отменены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. В частности, был отменен налог на пользователей автодорог, который уплачивался организациями до 31.12.2002 г. Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. На предприятии ООО «ОКБ по теплогенераторам» объектами налогообложения признаются 2 автомобиля и автобус, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В отношении транспортных средств предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» представляет в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Форма налоговой декларации, порядок ее составления и сроки ее представления устанавливаются нормативными актами субъектов РФ.
Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26,- 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по (транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ОКБ ПО ТЕПЛОГЕНЕРАТОРАМ»
3.1 Налоговое планирование на уровне предприятия
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:
- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Для учета этих операций используется счет 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.
Не допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб./85000 тыс. руб., то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве - 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000 - 5000). При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты, оформив акт сверки.
Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.
В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
Под оптимизацией налоговых платежей понимается не только их минимизация, но и правильное разнесение по срокам платежа. В этих целях в организации разрабатывается налоговый календарь (как правило, помесячно на очередной квартал). В нем учитываются размеры и даты уплаты авансовых и фактических сумм по каждому налогу. Небольшие организации включают показатели налоговых платежей в общий платежный календарь.
Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.
Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.
Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:
- определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);