Таблица 5 – Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия данные ООО «Промбетон» за 2005-2007 гг.
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Динамика |
| Денежная выручка, тыс. руб. | 14803 | 18283 | 18504 | 3701 |
| Среднесписочная численность, чел. | 1217 | 1267 | 1349 | 132 |
| - управленческий персонал;- производственный персонал;- мужчин;- женщин;- имеющих высшее образование;- имеющих среднее проф. образование | 11411039912261281089 | 124114310212461341133 | 138121111082411561193 | 241081171528104 |
| Стоимость основных средств, тыс. руб. | 320 | 438 | 1661 | 1341 |
| Расходы на оплату труда, тыс. руб. | 169,8 | 197,5 | 293,9 | 124,1 |
| Среднемесячная зарплата, тыс. руб. | 4,85 | 6,20 | 15,53 | 10,68 |
| Производительность труда, тыс. руб. | 1464 | 2132 | 2102 | 638 |
| Фондовооруженность труда, тыс. руб. | 128,8 | 118,6 | 103,46 | -25,34 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 12583 | 15047 | 15443 | 2860 |
| Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб. | 212 | 542 | 377 | 165 |
| Рентабельность продаж, % | 1,12 | 1,02 | 1,01 | -0,11 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 0 | 0 | 79 | 79 |
| Стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 981 | 1424 | 2711 | 1730 |
| Собственный капитал, тыс. руб. | 311 | 648 | 1496 | 1185 |
Можно сделать вывод, что в целом предприятие ООО «Промбетон» работало в течение 2005-2007 гг. периода достаточно эффективно. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 3701 тыс. руб. к 2007 г. Для реализации задач исследования более подробно проанализируем организацию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Промбетон», с целью получения достоверных данных для анализа организации учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам на исследуемом предприятии.
2.2 Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии ООО «Промбетон»
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т.д. (когда это является предметом деятельности организации). К счету 90 «Продажи» в ООО «Промбетон» открыты следующие субсчета:
- 90/1.1 «Выручка от реализации ЖБИ, бетонных изделий»;
- 90/1.3 «Себестоимость продукции»;
- 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;
- 90/2 «Себестоимость продаж»;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции/услуг, начисленный НДС. Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
В ООО «Промбетон» в дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом–договором на поставку продукции предприятием ООО «Промбетон».
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Дт 90 Кт 99 – получена прибыль от продаж
Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО «Промбетон» автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом составляются следующие проводки:
- Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:
Дт 90/9 Кт 90/2
Дт 90/1 Кт 90/9
- Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:
Дт 90/9 Кт 99
Дт 99 Кт 90/9
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
- 91/1.1 «Расходы по изменению Устава»
- 91/1.1 «Прочая реализация»
- 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»
- 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»
- 91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»
На субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91/2 – операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «Промбетон»на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/1.4.
Операционные доходы и расходы ООО «Промбетон», учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 представляют собой:
- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
При выбытии амортизационного имущества ООО «Промбетон» вследствие продажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91. Сюда также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания и т. д. их стоимость списывают в дебет счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Это разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
- по фактическому поступлению денежных средств (при этом дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91);
- по предварительному начислению доходов на счетах (дебетуют счет 76 (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций и т.д.) и кредитуют счет 91 (на всю сумму начисленных доходов)).
К операционным расходам ООО «Промбетон», учитываемым на счете 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, на рекламу т. д.) Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
- поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредиту счета 91 к дебету счетов учета денежных и счетов и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий и т.д. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.