В первоначальную стоимость основных средств, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Здесь под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (Дебет 01 Кредит 83).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дебет 01 Кредит 84).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дебет 84 Кредит 01).
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств (Дебет 83 Кредит 01).
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дебет 84 Кредит 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (Дебет 83 Кредит 84).
Пример. По состоянию на начало отчетного периода переоцениваются два объекта основных средств:
объект А - первоначальная стоимость 15 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 2 тыс. руб., ранее не переоценивался;
объект Б - восстановительная стоимость 20 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 6 тыс. руб., в предыдущем отчетном периоде переоценивался, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на 3 тыс. руб., сумма амортизации - на 1 тыс. руб. Уценка объекта была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
По состоянию на первое число отчетного периода объекты дооцениваются: объект А - с применением коэффициента 1,2, объект Б - с применением коэффициента 1,3.
Определим стоимость объектов и сумму начисленной амортизации по состоянию на первое число отчетного периода и сумму дооценки:
объект А:
восстановительная стоимость - 15 тыс. руб. ´ 1,2 = 18 тыс. руб.;
сумма дооценки объекта - 18 тыс. руб. - 15 тыс. руб. = 3 тыс. руб.;
начисленная амортизация - 2 тыс. руб. ´ 1,2 = 2,400 тыс. руб.;
сумма дооценки амортизации - 2,400 тыс. руб. - 2 тыс. руб. = 400 руб.;
объект Б:
восстановительная стоимость - 20 тыс. руб. ´ 1,3= 26 тыс. руб.;
сумма дооценки объекта - 26 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 6 тыс. руб.;
начисленная амортизация - 6 тыс. руб. ´ 1,3 = 7,800 тыс. руб.;
сумма дооценки амортизации - 7,800 тыс. руб. - 6 тыс. руб. = 1,800 тыс. руб.
Составим бухгалтерские проводки:
дооценка объекта А:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"
на сумму дооценки объекта 3 тыс. руб.;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
на сумму дооценки начисленной амортизации - 400 руб.;
дооценка объекта Б:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"
на сумму дооценки объекта в пределах суммы ранее произведенной уценки - 3 тыс. руб.;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"
на сумму дооценки объекта сверх суммы ранее произведенной уценки - 3 тыс. руб. (6 тыс. руб. - 3 тыс. руб.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведенной уценки - 1 тыс. руб.;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
на сумму дооценки начисленной амортизации сверх суммы ранее произведенной уценки 800 руб. (1,800 тыс. руб. - 1 тыс. руб.).
Остаточная стоимость основных средств - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:
01 "Основные средства", активный счет, на котором учитываются основные средства по первоначальной или восстановительной стоимости;
02 "Амортизация основных средств", пассивный счет, регулирующий, где отражается и накапливается амортизация основных средств;
03 "Доходные вложения в материальные ценности", активный счет, на котором учитываются основные средства, приобретенные организацией для передачи другим организациям по договору лизинга;
07 "Оборудование к установке", активный, калькуляционный счет, на котором учитываются затраты организации на приобретение основных средств, требующих монтажа и предназначенных для установки строящихся объектов;
08 "Вложения во внеоборотные активы", активный, калькуляционный счет, на котором отражаются фактические затраты, связанные с приобретением основных средств;
83 "Добавочный капитал", пассивный счет, служащий для обобщения информации о результатах переоценки объектов основных средств;
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
91 "Прочие доходы и расходы", служит для обобщения информации о выбытии основных средств;
001 "Арендованные основные средства", используется для учета основных средств, арендованных на определенное время без постановки их на баланс;
011 "Основные средства, сданные в аренду", применяется для учета основных средств, сданных в аренду в порядке лизинга с постановкой их на учет лизингополучателем.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичных учетных документов: актов о приеме-передаче, актов на списание основных средств, акта о приеме (поступлении) оборудования, акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, технических паспортов и других документов.