Пример. Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка - 26, 300 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации - 21, 040 тыс. руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) - 620 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей и металлолома - 250 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости станка - 26, 300 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 21, 040 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости станка - 5, 260 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму заработной платы (с отчислениями) рабочих, осуществляющих демонтаж станка, - 620 руб.;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома - 250 руб.;
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от ликвидации станка - 5, 630 руб.
Рассмотрим как осуществляется передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций на следующем примере.
Пример. Организация А участвует в создании организации Б. в счет вклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств, первоначальная стоимость которого - 230 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 15 тыс. руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 220 тыс. руб.
В учете организации А будут оформлены проводки:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости объекта - 230 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 15 тыс. руб.;
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 215 тыс. руб.;
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму разницы между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостью передаваемого объекта - 5 тыс. руб. (220 тыс. руб. - 215 тыс. руб.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от передачи объекта основных средств - 5 тыс. руб.
Следующий пример показывает, как происходит безвозмездная передача основных средств.
Пример. Организация безвозмездно передала объект основных средств другой организации. Стоимость объекта 400 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 80 тыс. руб. Рыночная стоимость объекта - 320 тыс. руб. (без НДС).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму стоимости здания - 400 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 80 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости переданного здания - 320 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 64 тыс. руб. (320 тыс. руб. ´ 20%);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от безвозмездной передачи здания - 384 тыс. руб.
Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.
В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), сумма вознаграждения за пользование объектом основных средств.
Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 "Продажи". Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.
При текущей аренде к арендатору переходит только право пользования имуществом, а право собственности остается у арендодателя, поэтому основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя на счете 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду". А арендатор их учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).
Пример. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор - своевременно уплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом.
Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.
Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.
Объект используется у арендатора в основном производстве.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:
стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 48 тыс. руб.;
годовая норма амортизационных отчислений - 12,5%;
ежемесячная сумма арендной платы - 1, 200 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 руб.);
затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, - 10, 800 тыс. руб. (в том числе НДС - 1, 800 руб.).
Бухгалтерский учет у арендодателя.
1. Передача объекта арендатору:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства, сданные в аренду" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства" - на сумму стоимости объекта, сданного в аренду, - 48 тыс. руб.;
2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 500 руб. (48 тыс. руб. ´ 12,5%: 12 мес.).
3. Начисление и получение арендной платы:
авансом за три месяца:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму арендной платы, полученной авансом, - 3, 600 тыс. руб. (1, 200 тыс. руб. ´ 3 мес.);
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 200 руб.;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, - 2, 400 тыс. руб. (3,600 тыс. руб. - 1, 200 тыс. руб.);
Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, - 400 руб. (200 руб. ´ 2 мес.);
ежемесячно в течение двух последующих месяцев:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы, включаемую в состав прочих доходов, - 1 тыс. руб. ( (2, 400 тыс. руб. - 400 руб.): 2 мес.);
ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму начисленной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 200 руб.;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму полученной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.