· видам или статьям расходов.
Все расходы делятся на постоянные и единовременные.
Постоянные имеют место в каждом производственном цикле.
Единовременные или периодические связаны с обеспечением процесса производства и предусмотрены нормами или планированием (ремонт, разработка новых изделий).
Расходы также делятся на условно-постоянные, величина которых не меняется от выпуска изделий, и условно-переменные, величина которых зависит от выпуска продукции.
Для составления нормативной калькуляции составляются разработочные таблицы:
· Распределение расхода материалов на единицу изделия;
· Расход заработной платы;
· Отчисления от заработной платы;
· Износ (амортизация) основных средств;
· Прочие расходы.
Такие таблицы создаются для полуфабрикатов и незавершенного производства.
На основе их определяется нормативная стоимость готового изделия, полуфабриката и незавершенного производства. [8]
Данная стоимость может быть принята руководством для учета продукции, приблизительная форма расчетов представлена в таблицах 4, 5, 6, 7.
Таблица 4 – Расчет нормативной стоимости.
Полуфабрикат А
| Наименование материала | Количество | Стоимость в тенге |
| Металл 1 | 1 | 123 |
| Металл 2 | 15 | 172 |
| Материал | 1 | 178 |
| ИТОГО | 473 |
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
За смену рабочий 1 изготавливает 37 полуфабрикатов А.
Оклад рабочего за месяц 12000 тенге, заработная плата за один рабочий день 545 тенге (12000:22), заработная плата на изготовление одного полуфабриката А 14,72 тенге (545:37).
Рабочий 2 за смену обрабатывает 18 полуфабрикатов А, следовательно, потребуется 2 рабочих по специальности 2 (37:18).
Оклад 12000 тенге. [8]
Таблица 5 – Расчет нормативной стоимости.
| Профессия | Количество | Зарплата в тенге |
| Рабочий 1 | 1 | 14,72 |
| Рабочий 2 | 2 | 29,44 |
| Итого | 44,16 | |
| Социальный налог | 20% | 8,83 |
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 6 - Накладные расходы
| Наименование затрат | Величина | Стоимость на 1 ед. в тенге |
| Амортизация | 25600 | 25600: 12:22:37=2,62 |
| Аренда | 30000 | 30000 : 22 : 37 = 36,85 |
| Коммунальные | 1 200 | 1 200 : 22 : 37 = 0,001 |
| Итого | 39,47 |
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 7 - Нормативная калькуляция на полуфабрикат А.
| Наименование | Стоимость в тенге |
| Материалы | 473 |
| Оплата труда | 44,16 |
| Отчисления (социальный налог) | 8,83 |
| Накладные расходы | 39,47 |
| Итого | 565,46 |
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 8 - Возможная корреспонденция счетов по счету 900 «Основное производство» и счету 910 «Полуфабрикаты собственного производства»:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода | 900, 910 | 211, 212 |
| 2 | Стоимость материалов, используемых в производстве | 900, 910 | 201-206, 208 |
| 3 | Стоимость выработанных изделий вспомогательного производства | 901, 911 | 920 |
| 4 | Акцептованы счета поставщиков горячей и холодном воды, пара, газа, электроэнергии, используемых по технологии | 901, 911 | 671 |
| 5 | Расходы на оплату труда производственных рабочих | 902, 912 | 681 |
| 6 | Начисление резерва на оплату отпусков рабочим | 902, 903, 912,913 | 685 |
| 7 | Начисление социального налога на заработную плату рабочих | 903, 913 | 635 |
| 8 | Списание накладных расходов | 904, 914 | 930 |
| 9 | Списание стоимости неисправимого брака | 938 | 900, 910 |
| 10 | Обобщение затрат основного производства | 900 | 901, 904 |
| 11 | Обобщение затрат полуфабрикатов собственного производства | 910 | 911, 914 |
| 12 | Оприходование полуфабрикатов собственного производства | 212 | 910 |
| 13 | Оприходование готовой продукции | 221 | 900 |
| 14 | Оприходование изделий собственного производства, используемых в дальнейшем как материалы | 201-206, 208 | 900, 910 |
| 15 | Некомпенсированные страхованием | 861 | 900, 910 |
| 16 | Компенсированные | 862 | 900, 910 |
| 17 | Отнесение на виновных | 334, 333, 321-323 | 900, 910 |
| 18 | Списание затрат по аннулированным заказам, не давшим продукции | 863 | 900, 910 |
| 19 | Оприходование отходов по цене возможного использования | 206 | 901, 911 |
| 20 | Недостача незавершенного производства | 938 | 900, 910 |
| 21 | Списание остатков незавершенного производства на конец отчетного периода | 211, 212 | 900, 910 |
| 22 | Списание фактической себестоимости выполненных работ и услуг | 801 | 900 |
| Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.Таблица 9 - Возможная корреспонденция счетов по счету 920 «Вспомогательное производство» | |||
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Обобщение затрат полуфабрикатов собственного производства | 920 | 921-924 |
| 2 | Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода | 920 | 213 |
| 3 | Отнесение в конце отчетного периода стоимости незавершенного производства вспомогательных производств | 213 | 920 |
| 4 | Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), подлежащих реализации | 221,801 | 920 |
| 5 | Списание фактических расходов, произведенных за счет резервов на текущий ремонт основных средств и на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности | 687 | 920 |
| 6 | Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых в процессе сбыта | 811 | 920 |
| 7 | Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства для общих и административных нужд | 821 | 920 |
| 8 | Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемой в основном производстве | 901,934, 936.938 | 920 |
| 9 | Материалы, отпущенные во вспомогательные производства | 921 | 201-206, 208, 671 |
| 10 | Расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств | 922 | 681 |
| 111213 | Начисление социального налога Начисление резерва на оплату отпуска рабочим вспомогательных цехов Начисление социального налога | 923922903, 913 | 635685635 |
| 12 | Списание накладных расходов Списание стоимости неисправимого брака | 904, 914938 | 930900, 910 |
| 13 | Списание накладных расходов, относящихся к вспомогательному производству | 924 | 930 |
Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
Отчеты по списанию материалов должны быть утверждены технологом, главным инженером и первым руководителем, только на основании этих отчетов бухгалтер списывает материалы.[8]
1.3Аудит товарно-материальных запасов
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан. [21]
В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика», о чем пойдет речь в следующей главе. При этом особое внимание следует обратить на то:
· как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
· какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
· какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе. [26]
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей, приведены в таблице 10.
Таблица 10 - основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей
| № п/п | Элементы учетной политики предприятия | Вариант выбора |
| 1 | Форма бухгалтерского учета | УпрощеннаяЖурнально-ордернаяКомпьютеризованная |
| 2 | Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии | 1. По себестоимости каждой единицы запасов2. По средней себестоимости3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)4. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) |
| 3 | Приобретение материальных ценностей | С использованием счетов 20, 21, 22С использованием только счета 20 |
| 4 | Оценка материалов в текущем учете | По фактической себестоимости |
Источник: Подольский В.Н., Савин А.А., Сотникова Н.В. и др, Аудит – Москва 2003.
Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: