Приказ зарегистрирован Минюстом России 12.04.2007 №9285 и вступил в силу с 1 января 2008 года. Изменения касаются двух моментов.
Первый и главный – запрещается при выбытии или списании в производство материально-производственных запасов (далее по тексту МПЗ) оценивать их способом ЛИФО (последние по времени приобретения уходят первыми).
Второй момент, попутный, связан с необходимостью исправления противоречия между Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и пунктом 4 ПБУ 5/01.
Для проведения уценки МПЗ организация должна сформировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально – производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Резерв формируется, если фактическая себестоимость запаса оказывается выше его текущей рыночной стоимости. Данный порядок должен обеспечить пользователям отчетности возможность представления реальной стоимости имущества.
Положение определяет обязательный минимум раскрытия информации по МПЗ в отчетности: о способах оценки материально – производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально – производственных запасов; о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей (п. 27).
Исполняя мероприятия, предусмотренные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283) Министерство финансов Российской Федерации подготовило целый блок документов, нацеленных на формирование прозрачной бухгалтерской отчетности, необходимой пользователям.
Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). ПБУ 4/99 определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Согласно данного стандарта, основными формами бухгалтерской отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Другим документом, который непосредственно посвящен проблемам отражения учета материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, является приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Принятие ПБУ 4/99 и Приказа №67н значительно приблизило содержание форм национальной отчетности к международным стандартам.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н) устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н) определяют порядок организации бухгалтерского учета материально – производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).
Формы первичных учетных документов утверждаются:
– Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации – унифицированные формы первичной учетной документации;
– соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;
– организациями – формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Минфином Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.
Учетная политика на предприятии разрабатывается на основании Федерального закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 года №60н, в целях соблюдения на предприятии единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, а также основываясь на положениях Налогового кодекса РФ, Федеральных законов РФ и нормативных актах по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Таким образом, в России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов, главными среди них принято считать следующие:
– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
– Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н (далее – Методические указания).
Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
2. Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «(СКРЫТО)», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим
лицом и действует на основании настоящего устава, учредительного договора и законодательства РФ.
Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «(СКРЫТО)». Сокращенное наименование общества: ООО «(СКРЫТО)».
Фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «(СКРЫТО)».
Место нахождения общества: (скрыто) При смене места нахождения Общество обязано в 3-х
дневный срок информировать об этом регистрирующий орган с внесением изменений в Устав.
Учредителями Общества являются граждане Российской Федерации:
ФИО скрыто – паспорт серии ** ** №****** выдан **.**.*** г. Название УВД скрыто зарегистрирован: адрес скрыт
ФИО скрыто – паспорт серии ** ** №****** выдан *.*.**** г. Название УВД скрыто зарегистрирована: адрес скрыт
Целью общества является извлечение прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
– выполнение общестроительных, пуско – наладочных, строительно – монтажных, подготовительных, ремонтных, отделочных, реставрационных, эксплуатационных работ всех видов и типов строений, сооружений, объектов и зданий;
– аренда строительных машин и оборудования с оператором;
– сдача внаем собственного недвижимого имущества;
– оказание услуг складского хозяйства;
– проектные работы, в т.ч. составление сметной документации;
– оказание услуг населению;
– иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.
В таблице 1 приведены показатели финансового состояния предприятия.
Таблица 1. Основные показатели финансово-экономического состояния ООО «(скрыто)» в 2005–2007 годах, млн. руб.
| Показатель | годы | Отклонения,(+-) | Темпы роста, % | ||||
| 2005 | 2006 | 2007 | 2006–2005 | 2007–2006 | 2006–2005 | 2007–2006 | |
| 1. Основные средства | 4147 | 3829 | 610 | -318 | -3219 | 92,3318 | 15,9311 |
| 2. Запасы | 2035 | 1482 | 6117 | -553 | 4635 | 72,8256 | 412,753 |
| 3. Выручка от реализации продукции, оказания услуг | 99003 | 48298 | 22948 | -50705 | -25350 | 48,7844 | 47,5134 |
| 4. Себестоимость реализованной продукции | 96518 | 48753 | 14311 | -47765 | -34442 | 50,5118 | 29,3541 |
| 5. Прибыль от реализации товарной продукции, оказания услуг | 2485 | -455 | 8637 | -2940 | 9092 | -18,31 | -1898,2 |
| 6. Чистая прибыль | 1763 | 339 | 6467 | -1424 | 6128 | 19,2286 | 1907,67 |
| 7. Среднесписочная численность, тыс. чел. | 187 | 187 | 187 | 0 | 0 | 100 | 100 |
| 8. Производительность труда, млн. руб./чел. | 529,4 | 258,3 | 122,716578 | -271,1 | -135,58 | -48,7911 | -47,5093 |
| 9. Рентабельность основной деятельности, % | 2,6 | -0,9 | 0,60352177 | -3,5 | 1,50352 | -34,615 | -67,058 |
| 10. Рентабельность продаж, % | 2,5 | -0,9 | 0,37637267 | -3,4 | 1,27637 | -36 | -41,819 |
По данным таблицы 1 видно, что за 2006–2007 гг. в ООО «(скрыто)» размер основных фондов уменьшился на 3219 тыс. руб. за счет ликвидации устаревшего оборудования, размер запасов увеличился на 4635 тыс. руб. за счет увеличения материалов в доле запасов, выручка от реализации уменьшилась на 25350 тыс. руб. из-за значительного снижения размера себестоимости реализованной продукции – на 34442 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась до 6467 тыс. руб., из-за значительного снижения размера выручки от реализации продукции, оказания услуг за 2005–2007 гг. снизилась производительность труда примерно на 47,5%.