Доставленные МПЗ сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку заведующего складом на счете-фактуре, квитанции транспортной накладной или другом документе поставщика. Расчетные документы направляются в отдел снабжения для регистрации, акцепта, а затем передаются в бухгалтерию.
Сортовой количественный учет поступивших на склад материальных ценностей в номенклатурном разрезе ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета (ф. №М-17), в которых содержатся следующие основные реквизиты: номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, номенклатурный номер, единица измерения, цена, норма запаса.
Складской учет материально-производственных запасов отличается значительной трудоемкостью. Особенно велики затраты ручного труда на ведение карточек складского учета. Важнейшей задачей является автоматизация складского учета на основе современных компьютерных технологий. В настоящее время имеется ряд программных средств, предназначенных для автоматизации складского учета, которые имеют средства интеграции с программами бухгалтерского учета. Кроме того, современные сетевые технологии позволяют организовывать складской учет с высокой степенью аналитики на базе стандартных программных средств автоматизации бухгалтерского учета (1С, «Парус», «Инфин», Инфо-бухгалтер, «Галактика», «Флагман» и пр.). При организации бухгалтерского учета на основе сетевых технологий информация о наличии МПЗ, движении материальных ценностей может быть получена в любой момент времени в требуемом аналитическом разрезе.
В системе децентрализованной обработки данных материального отдела бухгалтерии сводная информация по учету запасов формируется ежемесячно по организации в целом в виде распечатанных итоговых ведомостей: поступления материальных ценностей от поставщиков, отпуска в производство, внутренних перемещений, отпуска на сторону, возврата неиспользуемых ценностей и отходов, оборотного баланса по счетам (субсчетам) материально-производственных запасов.
3.2 Синтетический и аналитический учет
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:
Счет 10 «Материалы»
К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»
Счет 41 «Товары»
Счет 42 «Торговая наценка»
Счет 43 «Готовая продукция».
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы» на ООО «(скрыто)» открыты следующие субсчета:
– 10–1 «Основные материалы»;
– 10–3 «Топливо»;
– 10–5 «Запасные части»;
– 10–6 «Прочие материалы»;
– 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
Подобное деление на субсчета позволяет получить информацию о местах нахождения предметов.
Оприходование поступивших товаров, материалов оформляется путем наложения штампа ООО «(скрыто)» и подписью материально ответственного лица на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
После того, как документы поступили в бухгалтерию, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:
Дт 10–1 Кт 60 – 187074,00 руб. – отражена стоимость полученных товаров от ООО «Мастер ремонтов»,
Дт 19 Кт 60 – 28536,70 руб. – учтен налог на добавленную стоимость,
В данном примере мы рассмотрели случай, когда транспортные расходы в первичных документах не были выделены отдельной строкой, а включены сразу в фактическую стоимость материалов. И в том и в другом случае расходы по доставке будут являться составной частью фактической себестоимости приобретаемых материальных запасов.
Порядок отражения в учете транспортных расходов по приобретению сырья и материалов будет зависеть от того, какой метод формирования фактической себестоимости материальных запасов закреплен в учетной политике предприятия (непосредственно на счете 10, или с использованием счетов 15, 16), а также в учетной политике должен быть отражен показатель, пропорционально которому распределяются транспортные расходы [25, с. 17]. В ООО «(скрыто)» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностей.
Поясним это на примере в декабре 2007 года ООО «(скрыто)» по счету-фактуре №346 от 12.12.2007 года приобрело у ООО «Алистер» цемент по следующим маркам:
– М 300 в количестве 35,6 тн на сумму 19936 руб., включая НДС;
– М 400 в количестве 153,7 тн на сумму 96831 руб., включая НДС.
Согласно договору расходы по доставке материалов несет ООО «(скрыто)». Стоимость услуг по счету-фактуре №346 от 12.12.2007 г. составили 4836 руб., включая НДС.
В учете ООО «(скрыто)» делаются следующие проводки:
Дт 10–2 Кт 60 – 16613 руб. – отражена стоимость цемента МЗ00;
Дт 19 Кт 60 – 3323 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу МЗ00;
Дт 10–2 Кт 60 – 80693 руб. – отражена стоимость цемента М400;
Дт 19 Кт 60–16138 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу М400;
Дт 10–2 Кт 60 – 4030 руб. – отражена стоимость транспортных расходов по приобретенным материалам;
Дт 19 Кт 60 – 806 руб. – учтен НДС по транспортным расходам.
После отражения в учете операций по оприходованию материалов необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента МЗ00, а какая – в фактическую себестоимость цемента М400.
Для этого в ООО «(скрыто)» бухгалтером делается следующий расчет.
1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента МЗ00 в общей стоимости поступивших материалов:
16613: (16613 + 80693) х 100% = 17,07%
2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента МЗ00:
4030 х 17,07%: 100% = 688 руб.
3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М400:
4030 – 688 = 3342 руб.
Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:
цемент М 300 16613 + 688 = 17301 руб.
цемент М 400 80693 + 3342 = 84035 руб.
В бухгалтерии ООО «(скрыто)» ведется учет как полученных, так и выставленных счетов-фактур, так как предприятие выступает как и покупатель, так и поставщик.
Из главной книги и таблицы 2 видно, что за 2007 год от поставщиков ООО «(скрыто)» приобрело материально-производственных запасов на сумму 12994325,76 руб.
Таблица 2. Поступление МПЗ в ООО «(скрыто)» от поставщиков за 2007 год, в рублях
| СчетаМесяц | 10–1 | 10–2 | 10–3 | 10–4 | 10–5 | 10–6 | 10–9 | Итого |
| Январь | - | - | - | - | - | - | ||
| Февраль | - | - | - | - | - | - | ||
| Март | - | - | - | - | - | - | ||
| Апрель | - | - | - | - | - | - | ||
| Май | 792640,6 | 49734 | 19894 | 4344 | 42160 | 908772,6 | ||
| Июнь | 1143545,92 | 36482 | 26836 | 3911 | 27578 | 1238352,92 | ||
| Июль | 3954412,45 | 45955 | 25097 | 5333 | 22297 | 4053094,45 | ||
| Август | 17930,81 | 41743 | 25749 | 67283 | 20855 | 173560,81 | ||
| Сентябрь | 157200,48 | 42807 | 29178 | 47372 | 29168 | 305725,48 | ||
| Октябрь | 1123319,8 | 46665 | 36021 | 60823 | 29088 | 1295916,8 | ||
| Ноябрь | 2032816,35 | 41549 | 26536 | 18252 | 29319 | 2148472,35 | ||
| Декабрь | 2675781,35 | 43595 | 44578 | 94792 | 11684 | 2870430,35 | ||
| Итого | 11897647,8 | 348530 | 233889 | 302110 | 212149 | 12994325,76 |
В случае приобретения материалов подотчетными лицами, документами, подтверждающими приобретение, являются товарный чек или акт. В них отражается содержание операции и указывается дата, место покупки, наименование и количество материалов, их стоимость.
Купленные материальные ценности сдаются на склад кладовщику, который на основании товарных чеков выписывает приходный ордер.
В ООО «(скрыто)» материальные ценности поступают не только от поставщиков и подотчетных лиц, но и от основного производства в виде бракованных изделий. В этом случае в бухгалтерском учете ООО «(скрыто)» делается проводка:
Дт 10–6 Кт 28 на сумму бракованных изделий.
Из Главной книги видно, что 2007 году от основного производства было оприходовано бракованных изделий на субсчет 10–6 на сумму 18882,81 руб.
Движение материально-производственных запасов в денежном выражении в ООО «(скрыто)» отражается в ведомости №10 автоматизированной системы бухгалтерского учета. В ней определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, а также выявляются фактические затраты на приобретение и изготовление производственных запасов.
3.3 Компьютеризация учета производственных запасов
Для совершенствования организации учета производственных запасов ООО «(скрыто)» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. На мой взгляд наиоблее оптимальной для нашего предприятия будет программа «1С: Предприятие 8,0».