3. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы, в знаменателе сумма чисел лет использования срока службы.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему готовой продукции. Начисления амортизационных отчислений происходят исходя из соотношения стоимости объектов основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок использования пропорционально выпущенной за отчетный период.
2. Способ отражения на счетах операций по приобретению материалов
Учет материальных ценностей включает два аспекта:
1. учет приобретения и заготовления материальных ценностей;
2. учет использования материальных ценностей.
До начала ввода хозяйственных операций, прежде всего, необходимо определить порядок оценки материальных ценностей. В отчетности производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из цены приобретения и транспортно - заготовительных расходов. В текущем учете материальные ценности оцениваются по учетным ценам с определением отклонения последних от фактической себестоимости их приобретения. Выбор вида учетных цен производит само предприятие.
Приобретение материальных ценностей может быть отражено на счетах по двум вариантам: без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов” или с их использованием.
Рассмотрим сначала первый вариант. При данном варианте хозяйственные операции по приобретению и использованию материальных ценностей на счетах бухучета отражаются следующим образом.
При оплате расчетных документов поставщика выполняется запись:
дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредит счета 50 “расчетный счет” - сумма счета поставщика (фактическая себестоимость приобретения плюс НДС).
При поступлении и оприходовании материалов делается запись: дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и кредита счета 60 - отражается стоимость материалов по учетным ценам . Дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и кредита счета 60 - отражается сумма отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. При этом отклонение отражается по дебетовой или кредитовой стороне субсчета “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” в зависимости от того, превышает фактическая себестоимость приобретения материалов их стоимость по учетным ценам или нет.
Отпуск материалов в производство отражается по счетам: кредит счета 10 и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 25, 26) - стоимость материалов по учетным ценам в течение месяца
Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 25, 26) - списание доли отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Счет 60 при этом варианте может иметь двойное сальдо кредитовое сальдо - задолженность нашего предприятия поставщикам за поступившие, но не оплаченные материалы, дебетовое сальдо - оплачен счет, но материалы не поступили. Согласно плану счетов бухучета стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце отчетного периода отражаются по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Таким образом, счет 60 на конец отчетного периода всегда отражает только кредиторскую задолженность предприятия. В начале следующего отчетного периода эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.
Второй вариант предполагает использование счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”. При этом варианте хозяйственные операции по приобретению и использованию материальных ценностей отражаются следующим образом.
В зависимости от канала поступления материалов и характера расходов по их доставке на предприятие счет 10 может корреспондировать со счетами 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и пр. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 делается независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оплата расчетных документов поставщика показывается на счетах: дебет счета 60 и кредит счета 51 - сумма счета поставщика, включающая фактическую себестоимость приобретения материалов и НДС.
При поступлении и оприходовании материалов выполняется запись по счетам: дебет счета 10, соответствующий субсчет и кредит счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” - поступление и оприходование материалов по учетным ценам.
Дебет счета 16 “Отклонение в стоимости материалов”, соответствующий субсчет и кредит счета 15 - списание разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам, если фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их стоимость по учетным ценам.
Кредит счета 16, соответствующий субсчет, и дебет счета 15 - списание разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам, если фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их стоимость по учетным ценам.
Отпуск материалов в производство отражается на счетах: кредит счета 10, соответствующий субсчет, и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 23, 25, 26) - расход материалов на производство по учетным ценам в течение месяца.
Кредит счета 16, соответствующий субсчет и дебет счетов учета затрат на производство (сч. 20, 25, 26) - списание доли отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Таким образом, при втором варианте учета материалов на синтетическом счете 10, как и на его аналитических счетах по отдельным видам материалов, ведется в оценке полученным ценам. На синтетическом счете 15 показывается фактическая себестоимость приобретения материалов, на синтетическом счете 16 учитывается разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам. Счет 16 желательно вести в разрезе тех же субсчетов, что и счет 10.
Дебетовое сальдо по счету 15 на отчетную дату показывает наличие материальных ценностей в пути, что позволяет повысить степень контроля над ними. По счету 60 может быть только кредиторская задолженность.
3. Метод оценки производственных запасов
При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)
Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга. При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;
- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце. Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.