- проверки соблюдения лимитов на риски и последующий контроль устранения выявленных нарушений;
- систему сверки счетов и перекрестной проверки;
- инвентаризацию имущества.
Контрольная деятельность – это методы и правила, дополняющие элементы контрольной среды, разработанные администрацией для достижения стоящих перед банком целей. Это процесс взаимодействия и функционирования отдельных элементов системы внутреннего контроля.
Периодичность осуществления наблюдения за различными видами деятельности банка определяется исходя из связанных с ними рисков, частоты и характера изменений, происходящих в направлениях деятельности банка.
Специальный контроль в банках Казахстана осуществляет служба внутреннего аудита, которая создается для проверки соответствия системы внутреннего контроля рекомендациям АФН или наделяется полномочиями ответственное лицо, осуществляющее функции внутреннего аудитора.
Целью внутреннего аудита является оценка адекватности и эффективности систем внутреннего контроля и управления рисками по всем аспектам деятельности банка, информацией о состоянии выполнения подразделениями банка, возложенных функций и задач, а также предоставление действенных и эффективных рекомендаций по улучшению работы [4].
Служба внутреннего аудита создается с целью решения задач, возникающих при осуществлении советом директоров функций по обеспечению наличия и функционирования адекватной системы внутреннего контроля путем предоставления объективной оценки состояния системы внутреннего контроля и рекомендаций по их совершенствованию.
Основными функциями службы внутреннего аудита являются:
1) подготовка отчетности для совета директоров (наблюдательного совета) о деятельности службы внутреннего аудита;
2) установление областей рисков в операциях банка, которые в текущем году необходимо подвергнуть внутреннему и внешнему аудитам;
3) определение достоверности и точности финансовой информации, предоставляемой руководству банка и внешним пользователям;
4) установление любых существенных недостатков в бухгалтерском учете или внутреннем аудите, выявленные внешними или внутренними аудиторами;
5) определение соблюдения банком нормативных правовых актов, внутренних положений, устава банка, а также внутренних правил, утвержденных советом директоров (общим собранием участников) банка.
6) проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками;
7) проверка полноты применения и эффективности методологии оценки рисков банка и процедур управления рисками методик, программ, правил, порядков и процедур совершения операций и сделок, управления рисками;
8) проверка эффективности функционирования автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;
9) проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности и своевременности сбора и представления информации и отчетности;
10) проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества банка;
11) оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых операций;
12) проверка соответствия внутренних документов нормативным правовым актам Республики Казахстан;
13) проверка процессов и процедур внутреннего контроля
14) оценка функционирования отдела кадров;
15) оценка наличия норм законодательства Республики Казахстан и внутренних положений банка, касающихся операций банка, включая методики, принципы, правила относительно организационной структуры и управления банком;
16) другие вопросы, предусмотренные внутренними документами банка.
Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется на постоянной основе. Во внутренних документах банка определяется порядок осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методики, правила, периодичность, порядок рассмотрения результатов мониторинга). Банк принимает необходимые меры по совершенствованию внутреннего контроля для обеспечения его эффективного функционирования, в том числе с учетом меняющихся внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на деятельность банка.
Информация о недостатках в системе управления рисками и о неэффективно контролируемых рисках, выявленная службой внутреннего контроля, должна доводиться до сведения руководства банка незамедлительно по мере выявления, причем серьезные вопросы должны докладываться менеджменту или совету директоров. Важно, чтобы после получения информации от службы внутреннего контроля соответствующие руководители банка обеспечивали своевременное исправление недостатков. Внутренние аудиторы должны проводить последующие проверки или осуществлять другие виды мониторинга и немедленно информировать менеджмент или совет директоров обо всех неисправленных недостатках, а также давать рекомендации по совершенствованию системы управления рисками.
Кроме внутреннего мониторинга, элементы политики внутреннего контроля оцениваются внешними аудиторами и АФН. Для участков со слабой системой контроля разрабатывается более детальная программа проверки, и, в свою очередь, на более сильных участках проверке подлежит меньший объем первичных документов и хозяйственных операций. В случае если внешние аудиторы, проверяющие банк, дадут низкую оценку системе внутреннего контроля, может быть принято решение не принимать во внимание систему внутреннего контроля банка вообще, что ведет к увеличению объема работ и размеру вознаграждения внешнего аудитора.
Эффективный контроль может быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех ее элементов.
Концептуальные основы внутреннего контроля ряда казахстанских коммерческих банков состоят из ряда составляющих, приведенных в таблице 2.
Таблица 2 – Общая Концепция внутреннего контроля банков: Народный, Альянс иКазкоммерцбанк
| Элементы СВК | Народный банк | Альянс | Казкомерцбанк |
| Цели системы внутреннего контроля | Достижение:1) операционной и финансовой эффективности деятельности Банка;2) надежной, полной и своевременной финансовой и управленческой информации;3) соблюдение требований законодательства РК | Эффективность деятельности Совета директоров и менеджмента | Обеспечение доверия инвесторов к Банку и органам его управления. Защита капиталовложений Акционеров и активов Банка. |
| Механизм | Ежедневный внутренний контроль порядкаосуществления всей финансово-хозяйственной деятельности Банка. | Контрольные процедуры | Наблюдения за различными видами деятельности банка |
| Ответственные | Руководителисоответствующих структурных подразделений Банка. | Руководители подразделений по управлению рисками | Ревизор Банка |
| Орган оценки адекватности и эффективности системы внутреннего контроля | Служба внутреннего аудита, а также независимая аудиторская организация | Аудиторский комитет Совета директоров иподразделение исполнительного органа - Служба внутреннего аудита | Департамент аудита |
| Служба внутреннего аудита: цели и задачи | Оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. | Проверка соответствия системы внутреннего контроля банка рекомендациям АФН | Внутренний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Банка. |
| Внешний аудитор: цели и задачи | Ежегодный аудит финансовой отчетности и прочей информации | Ежегодная проверка финансово-хозяйственнойдеятельности, оценка эффективностиуправления рисками и надежности системы внутреннего контроля.На 2008 год - ТОО «Делойт и Туш», лицензия №0000008 от 21.10.99г. | Внешний аудит в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.Аудиторская фирма – ТОО «Делойт и Туш», лицензия №0000008 от 21.10.99г, |
Таким образом, эффективная система внутреннего контроля является критически важным компонентом управления банком и основой для обеспечения безопасности и устойчивости банковских операций.
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:
1. Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
2. Внутренний контроль, имеющий отношение к системе учета, связан с достижением таких целей, как:
- санкционирование операций осуществляется в соответствии с общим или специальным разрешением руководства;
- все операции сразу записываются в виде точной суммы в соответствующих счетах и в должный срок;
- доступ к активам и записям осуществляется только с разрешения руководства;
- записанные активы сравниваются с имеющимися в наличии активами через определенные промежутки времени, а относительно всех расхождений принимаются соответствующие меры.
3. Система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия.
4. Значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности организации и направлен на повышение эффективности управления компанией.