Если рабочий год полностью не отработан, то дни и отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, a излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г., в редакции последующих изменений и дополнений).
Пример
Работник ООО «Пассив» С.С. Петров работал c января по август 2003 года. 12 августа 2003 года он был уволен. B данном случае учитываются только 7 месяцев (январь-июль), отработанных Петровым. Август не учитывается, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.
Петров имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней.
Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
28 дн.: 12 мес. x 7 мес. = 16,33 дн.
Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.
Пример
Работник ЗАО «Актив» А.Н. Иванов отработал 12 месяцев в 2002 году и 3 месяца в 2003 году. 1 апреля 2003 года он уволился.
Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2002 и 2003 годах он в отпуске не был.
Количество дней неиспользованного отпуска, за которые
должна быть выплачена компенсация, составит:
· за 2002 год- 28 дней;
· за 2003 год - 7 дней (28 дн.: 12 мес. x 3 мес.).
Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
28 дн. + 7 дн. = 35 дн.
Отпуск с последующим увольнением
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему c последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). B этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, a не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.
Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, a также трудовой книжки c внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.
Следует обратить внимание на то, что за время болезни в период отпуска c последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.
Замена отпуска компенсацией
Статья 126 ТК РФ устанавливает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Это означает, что работник в любое время может обратиться к работодателю c письменным заявлением o замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превышает продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней.
Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная без увольнения, облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 9.1.5.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога).
Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, a также работникам, занятым на тяжелых работах и работах c вредными или опасными условиями труда, не допускается.
Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчете среднего заработка за время отпуска.
Налог на доходы физических лиц
Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке (п. 3 ст. 217 второй части НК РФ).
Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 2 ст. 238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 r. № 184).
Пример
Работник отдела снабжения ЗАО «Актив» C.C. Петров работает в «Активе» c 11 августа 2005 года.
5 апреля 2006 года Петров увольняется. B апреле - 20 рабочих дней. Петров имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Месячный оклад Петрова - 5000 руб. Петров проработал 7 полных месяцев (август - апрель) и больше половины апреля.
Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:
28 дн.: 12 мес. x 8 мес. = 18,67 дн.
При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включаются январь, февраль и март.
Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемая при определении среднего заработка, составит:
5000 + 5000 + 5000 = 15 000 руб.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:
15 000 руб.: (3 x 29,6) x 18,67 дн. = 3154 руб. Заработная плата Петрова за 2 рабочих дня апреля составит:
5000 руб.: 19 дн. x 2 дн. = 526,3 руб.
Для упрощения примера предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, a единый социальный налог - по ставке 26%.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 526,3 руб. - начислена заработная плата Петрову;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
- 16,32 руб. (526,3 руб. x 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
- 15,26 руб. (526,3 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2 «Пенсионное обеспечение»
- 105,26 руб. (526,3 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 69-2-1
- 73,68 руб. (526,3 руб. x 14%) - начисленные износы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
- 16,32 руб. (526,3 руб. x 3,1%)-начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 3154 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск Петрову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 478,44 руб. ((3154 руб. + 526,3 руб.) Х 13%о) - удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
- 3201,86руб. (526,3 + 3154- 478,44)-выплачены из кассы Петрову заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.
6. Как рассчитать выходное пособие
Пособие в размере двухнедельного заработка
B некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Такое пособие выплачивается, если увольнение связано c тем, что:
· работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
· работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
· на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;
· работник отказался от перевода в связи c перемещением работодателя в другую местность.
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, a также налогом на доходы физических лиц (ст. 217,238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника.
Пример
10 марта 2006 года рабочий ЗАО «Актив» А.Н. Иванов был уволен в связи c отказом от перевода в другое место работы вместе с организацией.
Месячный оклад Иванова - 11 000 руб. Отпуск в 2006 году Иванов использовал полностью, поэтому компенсация за неиспользованный отпуск ему не начисляется.
B день увольнения бухгалтер «Актива» должен начислить Иванову:
· заработную плату за дни, отработанные в марте;
· двухнедельное выходное пособие.
B марте 2006 года - 22 рабочих дня. Иванов отработал в марте 6 дней.
Заработная плата Иванова за 6 дней, отработанных в марте, составит:
11 000 руб.: 22 дн. x 6 дн. = 3000 руб.
Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Иванова.
При определении среднего заработка в расчетный период включаются:
| Месяц | Количество рабочих дней |
| 2005 год | |
| март | 22 |
| апрель | 21 |
| май | 20 |
| июнь | 21 |
| июль | 21 |
| август | 23 |
| сентябрь | 22 |
| октябрь | 21 |
| ноябрь | 21 |
| декабрь | 22 |
| 2006 год | |
| январь | 16 |
| февраль | 19 |
| Всего | 249 |
Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью.
Средний заработок составит:
11 000 руб. x 12 мес.: 249 дн. = 530,12 руб./дн.
При определении размера выходного пособия оплачиваются 10 рабочих дней (две недели) в расчете на пятидневную рабочую неделю.
Сумма выходного пособия составит:
530,12 руб./дн. x 10 дн. = 5301,20 руб.
Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, a единый социальный налог - по ставке 26%.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
3000 руб. - начислена заработная плата Иванову;
ДЕБЕТ 70
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»