Расчеты налога на добавленную стоимость (стр. 2 из 8)

Таблица 1 Удельный весналогов в доходах федерального бюджета РФ, %

Виды налогов	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
Налог на прибыль	20,0	15,9	17,6	13,1	7,6	17,3	14,1
НДС	29,7	29,7	31,2	36,1	37,5	34,6	36,1
Акцизы	6,3	2,7	7,5	2,4	3,3	2,6	3,4
Отклонение (+, -) от удельного веса НДС
Налога на прибыль	+9,7	+13,8	+13,6	+23,0	+29,9	+17,3	+22,0
Акцизов	+23,4	+27,0	+23,7	+33,7	+34,2	+32,0	+32,7

Как видно из приведенныхданных в таблице 1, в 2000 г. удельный вес НДС в доходах федерального бюджетана 3,4 пункта был выше косвенных налогов (20,0 + 6,3 - 29,7), а в 2006 г. - уже на 18,6 пункта (14,1 + 3,4 - 36,1). Изменение соотношения в пользу косвенных налоговсвидетельствует о негативных тенденциях в налоговой и бюджетной политикегосударства, о недооценке регулирующей роли прямых налогов, а так женеспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контрольза сбором прямых налогов.

Роль НДС в бюджетнойсистеме России можно оценить по данным таблицы 2.

Таблица 2 Роль налога надобавленную стоимость (НДС) в формировании доходов бюджетов всех уровней

Показатели	Годы
	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007 г.*
1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета	37,52	22,55	21,66	21,78	25,77	25,69	23,82	24,09	-
2. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета	50,00	29,71	29,71	31,21	36,11	37,48	34,62	36,11	38,01
3. Удельный вес НДС в общей сумме доходов региональных бюджетов	22,43	14,67	14,67	11,64	13.04'	12,48	13,02	15,76	-
4, Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов консолидированного бюджета	40,59	29,53	27,66	26,56	30,42	30,77	28,76	31,87	-
5. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов федерального бюджета	55,58	47,40	44,08	41,47	46,55	49,01	44,36	45,77	47,97
6. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов региональных бюджетов	22,02	17,61	16,71	13,03	16,56	16,32	16,81	17,07	-
* Приведены плановые данные по федеральному бюджету РФ

Доля налога надобавленную стоимость в доходах субъектов РФ существенно выше, чем вфедеральном бюджете и составляла в консолидированном бюджете в 2005 г. 23,82%, а в 2006 г. - 24,09%.

Налог на добавленную стоимостьшироко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений.Анализ динамики НДС, представленной данными таблицы 2 свидетельствует овосстановлении ведущей роли этого налога в формировании доходов бюджетов всехуровней. Так, в 1999 г. доля НДС в общей сумме консолидированного бюджета РФсоставляла 37,52%, к 2002 г. она уменьшилась до 21,78%, а к 2006 г. восстановилась до 24,09%. Аналогичные тенденции наблюдались и в отношении доли НДС врегиональный бюджетах. Этот показатель составлял в 1999 г. 22,43%, в 2004 г. он уменьшился до 12,48%, а в 2006 г. уже составлял 15,76%.

В сумме налоговыхбюджетов всех уровней доля НДС составляла за анализируемый период болееполовины всех налоговых поступлений. Особенно высокой эта доля была в сумме доходовфедерального бюджета 1999 г., когда она составляла 55,58%. Несмотря на некотороеснижение, эта доля продолжала оставаться высокой и в 2006 г. составил 45,77%. Не столь значительной была доля НДС в налоговых доходах региональныхбюджетов за весь анализируемый период (в 1999 г. - 22,02%, в 2006 г. - 17,07%).

На рис. 1 рассмотримудельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета за 1999-2007 гг.(проект).

Рис. 1. Удельный вес НДСв общей сумме доходов федерального бюджета

За восьмилетнюю практикуНДС, как видно из рисунка, тенденция снижения роли налога на добавленную стоимостьв формировании бюджетов всех уровней превратилась в устойчивую закономерность.С 1999 г. доля НДС в общей сумме бюджетных доходов снизилась на 13,89%, а вобщей сумме налоговых доходов - на 9,81%. [21, с.40]

Объем поступлений НДС вфедеральный бюджет в 2007 году прогнозируется в сумме 1014,26 млрд.руб., чтосоставляет 1,35 % к ВВП, на 1,91% выше соответствующего показателя по оценке2006 года.

Подводя итог вышеизложенному,хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на добавленную стоимостькак важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной частибюджета государства.

1.2Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщиками НДСявляются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемыеналогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границуРФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы иобособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочияплательщиков налога [15, с. 100].

Налогоплательщики, заисключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет вналоговом органе. Порядок постановки на учет определен Приказом Министра РФ поналогам и сборам от 31 октября 2000 г. N БГ-3-12/375, в соответствии с которымналогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующихдеклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговоморгане по установленным формам.

Объектами налогообложенияпризнаются следующие операции [12, с. 98]:

1. Реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога ипередача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениюо предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав. Приреализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимостьэтих товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и НДС. При реализацииподакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налогооблагаемую базуследует включать величину акциза. При товарообменных операциях, при реализациина безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая базарассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

Имеются особенности вопределении налоговой базы при реализации имущества, сельскохозяйственнойпродукции, закупленной у физических лиц, при договорах финансирования подуступку денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных,агентских и поручительских договорах, при транспортных перевозках и реализацииуслуг международной связи, а также при продаже предприятия в целом какимущественного комплекса.

Так, дляналогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересахдругого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентскихдоговоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученного ими в видевознаграждения при исполнении этих договоров. При осуществлении перевозокпассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным,морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимостьперевозки без учета НДС и налога с продаж.

2. Передача на территорииРФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся,например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов,объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройствугородов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально -технических училищ, состоящих на балансе организации. При передаче налогоплательщикомтоваров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которыене принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговаябаза определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ,услуг), действующим в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии -исходя из рыночных цен без учета налога с продаж и НДС, но с включениемакцизов.