К идентичным относяттовары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физическиехарактеристики, качество и репутацию на рынке, производителя и странупроисхождения.
Однородными считаютсятовары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходныехарактеристики, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять теже функции и быть взаимозаменяемыми. Для однородных товаров идентифицируютстрану происхождения, производителя, качество, наличие товарного знака ирепутацию на рынке [12, с. 68].
3. Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления. Строительно-монтажныеработы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах,предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложенияНДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияналоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходяиз всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
4. Ввоз товаров натаможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ вналоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров,таможенную пошлину и акцизы. Приказом Государственного Таможенного комитета РФот 19 декабря 2000 г. N 01-06/36951 «О применении таможенными органами частивторой Налогового кодекса Российской Федерации» утверждены Методическиерекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношениитоваров, ввозимых на территорию РФ, в которых установлены правила взимания налога.
Не подлежатналогообложению следующие операции:
- сдача в арендуслужебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в РФ (если такая же льгота предоставляется российской стороне встране пребывания);
- реализация натерритории РФ медицинского оборудования по перечню, утвержденному Постановлениемправительства РФ от 17.01.2002 г. № 19 и медицинских товаров (по перечню,утвержденному Правительством), технических средств для профилактикиинвалидности и реабилитации инвалидов, медицинских услуг, оказываемыхорганизациями (за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических) и т. д.;
- услуги по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружкахи секциях;
- реализация продуктовпитания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностьюили частично финансируемых из бюджета или из средств фонда обязательногомедицинского страхования;
- услуги по перевозкепассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
- услуги в сфереобразования по проведению некоммерческими организациямиучебно-производственного процесса (за исключением консультационных услуг иуслуг по сдаче помещений в аренду);
- реализация товаров иуслуг, произведенных организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют неменее 80%, и организациями, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций и инвалидов, среднесписочная численностьинвалидов — не менее 50%, а их доля в оплате труда — не менее 25%;
- банковские операции (заисключением инкассации);
- услуги, оказываемыеучреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства и т. д.
Перечисленные операции неподлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков лицензии насоответствующий вид деятельности. Если перечисленные виды деятельности осуществляютсяв пользу других организаций по договорам комиссии, поручения или агентскихдоговоров, освобождение от налога не производится.
1.3 Налоговаябаза, налоговый период, налоговые ставки
Для определения размераНДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы.Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости отособенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных настороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случаеприменения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполненииили оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговыхставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров,работ и услуг, облагаемых по разным ставкам [20, с. 69].
При реализации товаров,работ и услуг по срочным сделкам, т. е. таким сделкам, которые предполагаютпоставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленногодоговором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре иликонтракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ иуслуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже ихстоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включенияв них НДС).
При осуществленииналогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лицана основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоровналоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в видевознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанныхдоговоров.
При выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая базапредставляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всехфактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [24, с.293]
При реализации имущества,которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая базаопределяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС иакцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.
Особый порядокопределения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскуютаможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая базаопределяется как сумма следующих величин:
- таможенная стоимостьэтих товаров;
- подлежащая уплатетаможенная пошлина;
- подлежащие уплатеакцизы.
Включаются в налоговуюбазу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящихпоставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение нераспространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящихпоставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительностьпроизводственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.[24, с.301]
Суммы, полученные в видепроцента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты зареализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части,превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкойрефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базуналогоплательщика.
В соответствии с принятымв Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производитсяпо трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам,применяемым к налоговой базе.
Впервые в российскойналоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемыхза пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российскойтаможенной территории и представления в налоговые органы необходимыхдокументов, подтверждающих факт экспорта.
Исключение составляетреализация на экспорт в страны - участники Содружества Независимых Государствнефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, котораяподлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
По ставке 0 процентовпроизводится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных спроизводством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемыероссийскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке иперегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров иимпортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкойили транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров,также облагаются по ставке 0 процентов.
По налоговой ставке вразмере 10 процентов налогообложение производится при реализации отдельныхсоциально-значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей.Перечень этих товаров установлен Налоговым кодексом. По указанной ставке вразмере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детскихкроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей,а также игрушек. По ставке 10 процентов облагается также реализация зерна, комбикормов,кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки. [19, с.156]
Налоговая ставка вразмере 10 процентов применяется при реализации учебной и научной книжнойпродукции и периодических печатных изданий, за исключением периодическихпечатных изданий рекламного или эротического характера. Кроме того, по ставке10 процентов облагается реализация как отечественных, так и иностранныхлекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Реализация всех остальныхтоваров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с Российским налоговымзаконодательством от уплаты НДС, с 1 января 2004 г. облагается налогом по ставке в размере 18 процентов. При ввозе большинства товаров натаможенную территорию России они облагаются по ставкам 18 процентов, апродовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь - поставке 10 процентов.
Налогообложение поуказанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежныхсредств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи,финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержанииналоговыми агентами.