С 1 января 2006 года длявсех налогоплательщиков устанавливается дата возникновения налоговогообязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Налоговый период приуплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же времядля налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость иналога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установлен какквартал.
В связи с изменениями вНалоговый кодекс, вступившими в силу с 1 января 2008 года налоговым периодомпри уплате НДС является квартал.
1.4Счет-фактура. Отнесение сумм НДС на затраты по производству и реализациитоваров
В соответствии со статьей169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом,служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленнуюстоимость к вычету или возмещению.
ПостановлениямиПравительств Российской Федерации от 02.12.2000 №914 и от 15.03.2001 №189утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием дляпринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимостьк вычету или возмещению. [19, с.129]
Изменения внешней формысчета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числапоказателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями ПравительстваРоссийской Федерации в типовой форме счета-фактуры.
Согласно пункту 3 статьи168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязанвыставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считаясо дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
При этом следуетучитывать особенности условий заключение договоров поставки, учета и расчетовпри отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных снепрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя,такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировкеодним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услугэлектросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адресодного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктовпитания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур всоответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом ипокупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок ивыставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетнымидокументами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца,следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, чтосоставление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производится втом налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказаниеуслуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целейналогообложения.
При исполнении договоровпоручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактурнеобходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действуетво взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя,принципала.
Покупатели ведут книгупокупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленныхпродавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученныеот продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке помере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг).
При частичной оплатеоприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрациясчета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленнуюпродавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры поприобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой укаждой суммы «частичная оплата».
Счета-фактуры, выписанныеи зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иныхплатежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказанияуслуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполненииработ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указаниемсоответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
Счета-фактуры, несоответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться вкниге покупок. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрациисчетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности),составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которыеоблагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащихналогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур вкниге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, вкотором возникает налоговое обязательство.
При получении денежныхсредств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, которыйрегистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары(выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целейналогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцомсчета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую впорядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этимотгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой покаждой сумме «частичная оплата». [8, с.109]
Допускается ведение книгипокупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истеченииналогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницыпронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Налоговоезаконодательство предусматривает, что предъявленные налогоплательщику суммыналога не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога наприбыль организаций, а должны учитываться отдельно. Одновременно с этимроссийское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когдапредъявленные налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются взатраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Это имеетместо в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ иуслуг при производстве или реализации товаров, работ и услуг, операции пореализации которых не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются отналогообложения.
Включаются в затратыпроизводства предъявленные или уплаченные суммы НДС в случае использованияприобретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и услуг,операции по передаче которых для собственных нужд являются объектомналогообложения, но не подлежат налогообложению.
Также не учитываютсяотдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС при реализации товаров,выполнении работ или оказании услуг, местом реализации которых не являетсяроссийская территория.
В случае когдаприобретенные товары, работы или услуги частично используются в производстветоваров, работ и услуг, операции по реализации которых подлежатналогообложению, а частично - в производстве товаров, работ и услуг, операциипо реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога,предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров, работ и услуг,включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы илиподлежат налоговому вычету в той пропорции (в стоимостном выражении), в которойуказанные приобретенные товары, работы и услуги использованы для производстваили реализации продукции, операции по реализации которых подлежатналогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорцияопределяется исходя из стоимости товаров, работ и услуг, операции по реализациикоторых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения [8, с.111].
Но это положение неприменяется в тех налоговых периодах, в которых доля товаров, работ и услуг,используемых для производства или реализации продукции, не подлежащихналогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общейстоимости приобретаемых товаров, работ и услуг, используемых для производстваили реализации продукции. В этом случае все суммы налога, предъявленныепродавцами указанных товаров, работ и услуг, должны учитываться отдельно и,соответственно, не включаться в издержки производства.
1.5 Порядокисчисления налога, порядок и сроки уплаты налога
Сумма НДС, как ибольшинства других установленных российским налоговым законодательствомналогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя изсоответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот,рассрочек и отсрочек.
Сумма налога исчисляетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В томслучае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумманалога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельнокак соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговыхбаз [18, с. 145].
При этом указанная суммаопределяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализациикоторых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всемизменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующемналоговом периоде.