Фонд заработной платы за анализируемыйпериод имеет устойчивую тенденцию к росту: в 2007 году он увеличился на 4125тыс.руб., или на 14%. Анализ показал, что темпы роста оплаты труда опережаюттемпы роста производительности труда, что способствует увеличению себестоимостипродукции за счет перерасхода фонда заработной платы.
Среднемесячная заработная плата напредприятии также увеличивается: за 2007 году она выросла на 18,86% и составилана одного работника 8209 руб. Постоянное совершенствование системы премированиястимулирует выполнение производственной программы и повышение качества продукции.
2.2 Анализучетной политики для целей налогообложения
С 1 января 2002 года организации обязанывести бухгалтерский учет для определения финансового результата и составлениябухгалтерской отчётности и налоговый учёт с целью определения финансовогорезультата для расчёта налога на прибыль.
Налоговый учёт осуществляется в целяхформирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целейналогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком втечение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информациейвнутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Таким образом, ООО «Гофротара» имеет двеучетные политики. Одну учётную политику в целях бухгалтерского учёта и вторуюучётную политику в целях налогообложения. Учётная политика для целейналогообложения разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыльи по налогу на добавленную стоимость согласно требованиям п.12 ст.167 НК РФ.Формируя учётную политику в целях налогообложения организация руководствуется иправилами ведения бухгалтерского учёта, и требованиями НК РФ.
Приказ по учетной политике организации дляцелей налогообложения, должен содержать обоснования по таким группам вопросов:
- выбранные организацией способыформирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
- способы формирования налоговой базы, непредусмотренные законодательством о налогах и сборах;
- способы формирования налоговой базы,вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах исборах.
Учетная политика для целей налогообложенияна предприятии ООО «Гофротара» на 2007 год принята приказом № 114 от 25.12.2006г.
В учетной политике для целейналогообложения ООО «Гофротара» отражается методика определения величин,формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налоговогоучета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-техническиеспособы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политикедля целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налоговогоучета, которые предприятия разрабатывает самостоятельно.
В соответствии с учетной политикой ООО«Гофротара» на 2007 год налоговый учет на предприятии осуществляетсязаместителем главного бухгалтера. За правильность отражения данныхбухгалтерского учета в регистрах налогового учета по исчислению налогов исборов ответственность несет главный бухгалтер.
Учет расчетов по налогам и сборам ведетсяна счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно покаждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджетсубъекта РФ, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка поосновной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка пореструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).
Налоговый учет на предприятии ведется наосновании общих принципов, закрепленных частью 2 НК РФ.
Дата получения дохода в целях исчисленияналога на прибыль определяется по методу начисления.
Для определения сумм доходов и расходов исоставления Декларации по налогу на прибыль организация использует данныебухгалтерского учета, аналитических регистров. Состав и порядок веденияналоговых регистров определяется главным бухгалтером по мере необходимости.
Налог на прибыль уплачиваетсяежеквартально.
Амортизация объектов основных средств дляцелей налогообложения производится линейным методом. Для амортизируемыхосновных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды косновной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Срокполезного использования ОС принять минимальный как в налоговом так и вбухгалтерском отчете с учетом сроков эксплуатации у предыдущего собственника.
Стоимость объектов основных средствстоимостью до 20 тыс.руб. за единицу учитываются на счете 10 «Производственныезапасы» и списываются на себестоимость продукции в момент передачи их вэксплуатацию.
Расходы организации делятся на прямые икосвенные. В состав прямых включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ.Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основании данных налоговогоучета амортизационных отчислений по имуществу, используемому при производствеготовой продукции, и данных бухгалтерского учета прямых затрат, произведенныхза отчетный (налоговый) период по следующим статьям: материальные расходы (вчасти материалов и полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции),учтенные на счете 20 «Основное производство», расходов по уплате единогосоциального налога и оплате труда персонала, непосредственно участвующего впроцессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенных насчете 20 «Основное производство».
Оценка остатков готовой продукции вналоговом учете определяется как разница между суммой прямых затрат,приходящейся на остатки готовой продукции на начало налогового периода,увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции налоговомпериоде и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в налоговом периодепродукцию пропорционально доле прямых затрат в нормативной стоимости продукции..
Командировочные расходы оплачиваются вполной сумме произведенных расходов, для целей налогообложения суточныепринимаются в пределах установленных приказом руководителя.
Право подписи счетов-фактур на отпусктоваров принадлежит лицам согласно приказу директора.
В целях более равномерного распределениярасходов на проведение ремонта по отчетным (налоговым) периодам, предприятиесоздает резервы расходов на ремонт основных средств в размере 1 200 000 рублейс ежемесячным начисление в размере 100 000 рублей. При образовании резерва всостав затрат включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметы ремонтаосновных средств в течение года.
2.3Организация учета расчетов по НДС в ООО «Гофротара»
Учет налога на добавленную стоимостьведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Налог на добавленную стоимость, полученныйот покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетамиучета продаж: (Дебет счетов 90, 91, Кредит 68).
При получении авансов (предоплат)организации с полученных сумм начисляют НДС (Дебет счетов 76, 62 Кредит 68);затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс(предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Дебет 90,Кредит 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Дебет 68,Кредит счетов 76, 62).
Налог на добавленную стоимость, подлежащийуплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается подебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производитсяпосле оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличиисчета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случаеиспользования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целейсумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаясяна эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
При продаже товаров (работ, услуг),облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДСуплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница междуНДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется большеНДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данныйбюджет либо возвращает НДС из бюджета.
По окончании отчетного (налогового)периода составляется налоговая декларации по форме утвержденной ПриказомМинфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н.
Во всех первичных учетных и расчетныхдокументах НДС выделяется отдельной строкой. В течение 5 дней со дня отгрузкипродукции поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который являетсяоснованием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета.
В ООО «Гофротара» счета-фактуры наотгруженную продукцию (Приложение 4) регистрируются в книге продаж (Приложение5), а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, илиуслугам (Приложение 6) регистрируются в книге покупок (Приложение 7). Наосновании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация(Приложение 8).
По данным ООО «Гофротара»рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за октябрь 2007 года.
В октябре 2007 г. в ООО «Гофротара» осуществлены следующие операции:
Оприходованы материалы:
покупная стоимость (Дебет 10 Кредит 60) – 617433 руб.
НДС по ним поставлен к возмещению (Дт 19 Кт 60) – 111138 руб.
Приняты услуги сторонних организаций по производственнойдеятельности (коммунальные услуги, реклама, транспортные услуги, аренда ит.д.):