стоимость услуг (Дебет счетов 20, 25, 26, 44 Кредит 60) –323444 руб.
НДС по услугам принят к вычету (Дебет 19 Кредит 60) – 58220руб.
Продано продукции за октябрь, облагаемой налогом по ставке18%:
всего (Дебет 62 Кредит 90) – 2615850 руб.
начислен НДС (Дебет 90 Кредит 68) – 399028 руб.
Кроме того, отгружено продукции в счет ранее поступившихавансов – 22689 руб., в т.ч. НДС 148740 руб.
Получено авансов в счет предстоящих поставок продукции насумму 1084600 тыс.руб., в т.ч. НДС – 165447 тыс.руб.
Рассчитывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет иотражается в налоговой декларации в разделе 3 следующим образом:
- по проданной продукции - 399028 руб. – отражается по строке020;
- получено авансов от покупателей – 165447 руб. – отражаетсяпо строке 140.
Всего начислено:
399028 руб. + 165447 руб. = 564475 руб. – отражается построке 210.
Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженностиорганизации в бюджет по НДС, которые отражаются по следующим строкам раздела 3Налоговой декларации:
- по товарно-материальным ценностям оприходованным - 111138руб.;
- по услугам, оказанным - 58220 руб.;
- по авансам, полученным – 148740 руб. - отражается по строке300.
Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:
111138 + 58220 + 148740 = 318098 руб. – отражается по строке340.
Итого к уплате НДС в бюджет за октябрь 2007 года составит:
564475 руб. – 318098 руб. = 246377 руб. – отражается построке 350.
Эта же сумма переносится в строку 040 раздела 1 налоговойдекларации.
Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджетопределяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей попроданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения иналогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у нихматериальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержкипроизводства.
2.4 Методыоптимизации налога на добавленную стоимость
Первые исследования по проблемамналоговой оптимизации как элемента избежания налогов появились в западнойлитературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Налоговая оптимизация рассматриваласьв первую очередь как экономическое явление и изучалась в рамках финансовогоменеджмента. С организацией новой налоговой системы в РФ данное явление ипонятие стало предметом исследования в отечественной экономической и правовойлитературе.
Одним из методов налоговой оптимизации является получениеотсрочки или рассрочки обязательных платежей в бюджет, что позволяет произвестиплатеж в более поздние сроки.
По экономическому эффекту отсрочку и рассрочку уплаты налогаможно сравнить с получением заемных средств. В этом случае в текущем периоденалогоплательщик может направить свои средства на хозяйственные нужды вместоуплаты налога.
В НК РФ гл.9 регулирует порядок изменения срока уплаты налогаи сбора, а также пени.
Так, изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется вформе: отсрочки; рассрочки; налогового кредита; инвестиционного налоговогокредита.
Отсрочка по уплате налога может быть от одного до шестимесяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Рассрочка по уплате налога может составлять от одного дошести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога от трехмесяцев до одного года.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменениесрока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность втечение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи поналогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного годадо 5 лет.
По общему правилу, установленному п.5 ст.61 НК РФ, изменениесрока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличиипоручительства. Однако могут быть и исключения из этого правила.
Как правило, за изменение срока уплаты налога взимаютсяпроценты, которые ниже, чем при выплате пени. В некоторых случаях проценты невзимаются.
Как говорилось выше, отсрочка по уплате налога представляетсобой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев сединовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Рассрочка по уплатеналога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного дошести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст.64НК РФ).
Таким образом, при отсрочке, например, на 6 месяцевналогоплательщик уплачивает всю сумму налога по истечении 6 месяцев, а прирассрочке налог уплачивается равномерно в течение 6 месяцев таким образом, чток истечению срока рассрочки вся сумма налога будет полностью уплачена.
Порядок получения отсрочки (рассрочки) установлен ст.64 НКРФ.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплатеналога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. Кэтому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, дляполучения отсрочки (рассрочки).
Порядок и условия предоставления налогового кредитарегулируются ст.65 НК РФ. Налоговый кредит представляет собой изменение срокауплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Налоговый кредит можетбыть предоставлен при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пп.1 - 3п.2 ст.64 НК РФ:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийногобедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплатывыполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременнойвыплаты им налога.
Уплата процентов по налоговому кредиту зависит от того, какоесуществует основание для его предоставления.
Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному вп.3, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансированияЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным вп.п.1 и 2, проценты на сумму задолженности не начисляются (п.5 ст.65 НК РФ).
Для случая, указанного в п.3 (угрозы банкротства этого лица вслучае единовременной выплаты им налога), стоимость налогового кредита установленадостаточно высокой (ставка рефинансирования ЦБ РФ). Таким образом, возможно,выгоднее воспользоваться таким лицам отсрочкой или рассрочкой (в этом случаеуплачивается 50% от ставки рефинансирования).
Налоговый кредит предоставляетсязаинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленнойформы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом. Подача ирассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита,принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в таком же порядкеи в сроки, предусмотренные для отсрочки или рассрочки (ст.64 НК РФ).
Порядок и условия предоставления инвестиционного налоговогокредита определены ст.ст.66, 67 НК РФ.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такоеизменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляетсявозможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшатьсвои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленныхпроцентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок отодного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговыйкредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течениесрока действия договора о таком кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующегоналога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждыйотчетный период, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией врезультате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равнойсумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядокуменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором обинвестиционном налоговом кредите (п.2 ст.66 НК РФ).
Таким образом, если сумма инвестиционного налогового кредитаустановлена в размере 1 млн руб., то организация вправе уменьшать текущиеплатежи по налогам (на которые распространяется кредит) до тех пор, пока суммакредита не достигнет величины в 1 млн руб.
Кроме того, установлены дополнительные условия для примененияинвестиционного налогового кредита.
В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаютсяплатежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей поналогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционномналоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода суммакредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организациейза этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельныеразмеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетногопериода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переноситсяна следующий отчетный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение следуетподвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилосьисследование исчисления и учета налога на добавленную стоимость. Налог надобавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, которыйпредставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница междустоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога надобавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).
НДС является насегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговыхсборах в федеральный бюджет является самой большей, она составила в 2006 году36% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.