Расчеты с внебюджетными фондами (стр. 3 из 10)

После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д. Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

1.2 Исследование нормативной базы расчетов по ЕСН

Определение налогоплательщиков Единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от их категорий. Представим круг налогоплательщиков ЕСН в виде следующей схемы.[2] Согласно ст. 235 НК РФ все налогоплательщики ЕСН делятся на две категории:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам (в старой редакции они именовались как «работодатели»). К ним относятся:[3] организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но осуществляющие выплаты другим физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или услуг.

2. Лица, не производящие выплат физическим лицам. Это, как правило, индивидуальные предприниматели и адвокаты.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.[4]

Рисунок 1.1 – Налогоплательщики ЕСН

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности.[5] Для правильного понимания норм ст. 235 НК РФ необходимо учитывать содержание терминов и понятий, используемых в главе 24 НК РФ «Единый социальный налог». Так, по «организациями» в ст. 11 НК РФ понимаются не только юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, но и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью

Организация является налогоплательщиком ЕСН независимо от того, является ли она коммерческой или некоммерческой, а также независимо от своей организационно-правовой формы. С момента государственной регистрации родовые, семейные общины приобретают статус юридического лица и, таким образом, также становятся налогоплательщиками единого социального налога.

К организациям, обязанным уплачивать ЕСН, относят также крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные до вступления в силу части первой Гражданского кодекса РФ (1 февраля 1995 г.) в качестве «самостоятельного хозяйствующего субъекта с правами юридического лица».[6]

В то же время фермерские хозяйства и другие организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, на основании п. 4 ст. 346 НК РФ не являются налогоплательщиками ЕСН.

К субъектам, освобожденным от уплаты ЕСН, относятся и организации, применяющие такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения (п.2 ст. 346 НК РФ) и уплата единого вмененного дохода (ЕНДВ). В случае, когда последние наряду со своей предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНДВ, осуществляют иную предпринимательскую деятельность, они обязаны уплачивать ЕСН с выплат, производимых физическим лицам на общих основаниях.

Наряду с организациями, освобожденными от уплаты ЕСН ввиду применения ими специальных налоговых режимов, данный налог не уплачивают и индивидуальные предприниматели, применяющие те же режимы. При этом обязательным как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей является уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Адвокатская деятельность, как и нотариальная, не является предпринимательской, но в отличии от нотариусов, адвокаты не приравнены в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям и составляют самостоятельную категорию налогоплательщиков.[7]

В соответствии со ст. 236 НК РФ, принятой федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса рф, объектом налогообложения ЕСН признаются для:

1. Работодателей, кроме работодателей – физических лиц, – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

– вознаграждения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

– выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Полный перечень видов выплат и вознаграждений, включаемых в фонд заработной платы, дан в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат специального характера при заполнении форм Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной приказом Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. No 116.

При этом выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц;

2. Физических лиц – работодателей – выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые в пользу работников по всем Основаниям.

Выплаты, осуществляемые налогоплательщиками-работодателями, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после Уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц:

3. Налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность, – доходы от предпринимательской либо, иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если указанные налогоплательщики применяют упрошенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В каждом конкретном случае доход или экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога. Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.[8]

Перечень расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Так, в ст. 221 Налогового Кодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов. Отдельную категорию налогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.