Таким образом, с 1 января 2005 года на выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в Российской Федерации на момент выплаты.
Продлены на два года и переходные положения статьи 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Этой статьёй устанавливаются тарифы страховых взносов на 2005 год. Их величины приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования, применяемые в 2005 году [14]
| Налоговая база | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1966 года рождения и моложе | |
| на финансирование страховой части | на финансирование | ||
| страховой части | накопительной части | ||
| До 280 000 руб. | 14% | 10% | 4% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5% от суммы превышающей 280 000 руб. | 28 000 руб. + 3,9% от суммы превышающей 280 000 руб. | 11 200 руб. + 1,6% от суммы превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 001 руб. | 56 800 руб. | 40 480 руб. | 16 320 руб. |
Рассмотрим размеры ставок страховых пенсионных взносов в зависимости от категорий налогоплательщиков для лиц 1966 года рождения и старше. В 2005 году в соответствии со ст.22 данного Закона плательщики – работодатели (кроме работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы по ставкам, представленным в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 14,0 % |
| От 280 001 руб. До 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. |
Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы за работников 1966 года рождения и старше по ставкам, представленным в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования[15]
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 10,3 % |
| От 280 001 руб. До 600 000 руб. | 28 840 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 46 440 руб. |
В 2005 – 2007 годах в соответствии со ст.33 «Переходные положения» Закона плательщики–работодатели (кроме работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы за работников 1967 года рождения и моложе по ставкам, представленным в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | 2005 – 2007 годы | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 10,0 % | 4,0 % |
| От 280 001руб. до 600 000 руб. | 28 000 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 40 480 руб. | 16 320 руб. |
Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы за работников 1967 года рождения и моложе по ставкам, представленным в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхования[16]
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | 2005 – 2007 годы | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 6,3 % | 4,0 % |
| От 280 001руб. до 600 000 руб. | 17 640 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 30 120 руб. | 16 320 руб. |
Подводя итоги рассмотрения последних изменений, касающихся ставок по ЕСН заметим, что для налогоплательщиков данного налога увеличение перечисляемых сумм страховых взносов принципиального значения не имеет. Как было отмечено выше, на сумму страховых взносов налогоплательщик вправе уменьшить величину исчисленного ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Скажется увеличение таких платежей у налогоплательщиков, использующих специальные режимы налогообложения – систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Напомним, что данные налогоплательщики не являются плательщиками ЕСН. Но при этом законодатель сохранил за ними обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии со ст. 239 НК РФ льготы применяются к:
• организациям любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
При этом инвалидность должна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы (ВТЭК).
• Следующим категориям работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
– общественным организациям инвалидов, в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов и их структурным подразделениям, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. их региональным и местным отделениям.
– организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
– учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей. А также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Однако данная льгота не распространяется на организации, хотя и отвечающие перечисленным критериям, но занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
• индивидуальным предпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским) хозяйствам и адвокатам, являющимся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Инвалидность в этом случае также должна подтверждаться копией справки ВТЭК.
Еще одним немаловажным замечанием является то, что, льготы по ЕСН, предоставляемые общественным организациям инвалидов, не распространяются на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в ПФР).
Это регламентировано недавно обнародованным Определением Конституционного суда РФ от 14.10.2004 г. № 390-О. Рассматривая просьбу одной из таких организаций, он разъяснил, что страховые взносы не являются составной частью ЕСН и не отвечают понятию налога, установленному в НК. Следовательно, на них не распространяются льготы по уплате ЕСН.[17] Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько периодов (п. 3 ст. 56 НК РФ).
Непосредственно уплата авансовых платежей по принадлежности в соответствии с пунктом 3 ст. 243 части второй НК РФ должна производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата сумм налога производится по месту нахождения налогоплательщиков. Все формы авансовых расчетов построены таким образом, что после самого расчета приводится справочная информация по ставкам налога, которые различны для разных категорий налогоплательщиков.