В соответствии с учетной политикой все расходы предприятия делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам следует относить стоимость приобретаемого товара для последующей перепродажи, расходы, связанные с их транспортировкой (доставкой) до своего склада, а также заработная плата с отчислениями на соц.нужды непосредственно торгового персонала.
Косвенными расходами на данном предприятии следует считать:
- расходы на содержание аппарата управления;
- аренда помещений;
- коммунальные и телефонные услуги;
- затраты по лицензиям, разрешениям и т.п.;
- расходы на рекламу;
- транспортные расходы по доставке товаров покупателю.
Доходами на данном предприятии согласно учетной политики является выручка про основным видам деятельности, а также прочие доходы.
Моментом признания дохода следует считать дату подписания товарных накладных на отпуск товаров. Таким образом, переноса на более поздний срок дохода не происходит.
В отношении дебиторской задолженности предприятие выбрало политику признания ее сомнительной в случаях, когда такая задолженность не обеспечена каким-либо залоговым обязательством, банковскими гарантиями или удержанием имущества должника.
Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности, а именно 3 года, переводится из разряда сомнительной в безнадежную и в последствии списывается на убытки.
Для торговых компаний прямыми расходами являются стоимость реализованных покупных товаров и расходы на их доставку, если они не включены в цену (ст. 320 НК РФ). В то же время Кодекс разрешает самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). С этого года он является открытым. Не прописав в учетной политике транспортные расходы на доставку товаров в составе прямых затрат, компания может учесть их единовременно в полной сумме в периоде возникновения. Списав эти затраты как косвенные, она ничего не нарушит.
Однако в этой ситуации возможны претензии со стороны налоговых инспекторов, полагающих, что при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат. При проверках налоговые органы будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных Налоговым кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислить налог и пени.
Во избежание споров с налоговыми органами в учетной политике данного предприятия предусмотрено, что транспортные расходы формируют стоимость имущества или учитываются отдельно. Такой порядок будет полностью соответствовать нормам ст. 320 Налогового кодекса. При его применении претензии налоговых работников исключены.
В любом из этих случаев транспортные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль только по мере реализации товаров. Стоимость нереализованных товаров в состав расходов не включается (ст. 320 НК РФ). Соответственно, если транспортные расходы являются частью этой стоимости, они также не войдут в расчет налога на прибыль. Если же расходы на доставку будут являться отдельной статьей прямых затрат, то их все равно нужно распределять на остаток нереализованных товаров.
Данное предприятие учитывает сумму материальной помощи в составе расходов на оплату труда, а следовательно она обязана начислять ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Эта выплата попадет в объект обложения ЕСН, поскольку она учитывается в расходах по налогу на прибыль. Также нужно будет начислить взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Выгода состоит в том, что ЕСН и взносы в Пенсионный фонд также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По затратам, которые с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить порядок учета (п. 4 ст. 252 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, Минфин согласился с тем, что у компании есть возможность единовременно учитывать для налога на прибыль определенные затраты, в частности таможенные пошлины и сборы (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).
Расходы по аренде признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Таким образом, можно списать единовременно расходы, по которым не определен период их возникновения, а связь между этими затратами и доходами компании не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Затраты на аренду при расчете налога на прибыль учитываются как прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом порядок признания таких расходов установлен пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса. Именно эта норма предоставляет налогоплательщику право для выбора одного из трех вариантов даты признания расхода по аренде. Таким образом, датой признания расхода можно считать дату расчетов с арендодателем по договору, дату предъявления документов, служащих основанием для расчета, или же последний день отчетного (налогового) периода.
Данное предприятие может признать расход на дату выставления счета на арендуемое помещение или на дату акта об оказании услуг по аренде, где указана сумма арендной платы. Как правило, эти документы составляются каждый месяц на протяжении всего срока аренды. Если же по каким-либо причинам названные документы отсутствуют, но есть подписанный договор и акт приемки-передачи арендуемого объекта, то расход можно признать на последний день отчетного (налогового) периода.
2. Действующая практика организации расчетов с внебюджетными фондами
2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды
Процесс организации отчислений во внебюджетные фонды на данном предприятии начинается с исчисления единого социального налога. Для этого в конце каждого месяца бухгалтер, начислив заработную плату сотрудникам, проводит операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ по каждому сотруднику в отдельности с учетом имевших место быть нюансов, как то больничные листы, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. Иными словами вначале необходимо определить базу для исчисления ЕСН.
Так, базой для исчисления единого социального налога на данном предприятии является заработная плата в виде начисленного оклада и ежемесячные премии, размер которых зависит от штатной должности. Если в месяце начисления ЕСН не было пособий или компенсационных выплат, суммарный ФОТ умножается на ставку налога, равную 26% с обязательной разбивкой по каждому фонду в зависимости от установленных ставок. Приведем конкретный пример.
Так в сентябре 2007 года фонд оплаты труда составил 15 500 рублей. При отсутствии больничных и отпускных при увольнении, а также выплат по договорам гражданско-правового характера, это и будет составлять налоговую базу, исчисленный ЕСН по которой распределится следующим образом (таблица 2.1.):
Таблица 2.1. – Порядок начисления единого социального налога
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата сотрудникам за сентябрь | 44 | 70 | 15 500,00 | Расчетно-платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ, 13% | 70 | 68.1 | 2015,00 | Расчетно-платежная ведомость |
| Начислен ЕСН в части ФБ, 6% | 69.2.1 | 70 | 930,00 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислен ЕСН в части ФСС, 2,9% | 69.1 | 70 | 449,50, | Свод проводок по заработной плате |
| Начислен ЕСН в части ФФОМС, 1,1% | 69.3.1 | 70 | 170,50 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислен ЕСН в части ТФОМС, 2% | 69.3.2 | 70 | 310,0 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислены пенсионные взносы на страховую часть пенсии | 69.2.2 | 70 | 1550,00 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислены пенсионные взносы на накопительную часть пенсии | 69.2.3 | 70 | 620,00 | Свод проводок по заработной плате |
| Выдана заработная плата сотрудникам | 70 | 50 | Ведомость на выплату заработной платы | |
| Перечислен НДФЛ в бюджет | 68.1 | 51 | 2015,00 | Выписка банка |
| Перечислен ЕСН | 69 | 51 | 4030,00 | Выписка банка |
Однако, если появляются суммы выплат, не входящих в налоговую базу по исчислению ЕСН, его размер и порядок расчета меняется. Так в июле того же года один из работников был на больничном, а другой находился в очередном оплачиваемом отпуске. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил 700 рублей, а размер отпускных составил 4 500,00 рублей. Таким образом, размер суммы, не включаемой в налоговую базу по ЕСН, составил 700 рублей. Как мы знаем, очередной отпуск в такие «льготы» не входит, соответственно начисления по нему будут учтены в общем ФОТ (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Порядок исчисления ЕСН при выплатах социального характера
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата сотрудникам за июль, отработавшим полный месяц | 44 | 70 | 7 750,00 | Расчетно-платежная ведомость |
| Начислены отпускные первому сотруднику | 44 | 70 | 4 500,00 | Расчетно-платежная ведомость |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности второму сотруднику | 69.1 | 70 | 700,00 | Листок нетрудоспособности, расчетная ведомость |
| Определена налоговая база для исчисления ЕСН | 12 250,00 | - | ||
| Начислен ЕСН в части ФБ, 6% | 69.2.1 | 70 | 735,00 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислен ЕСН в части ФСС, 2,9% | 69.1 | 70 | 355,25 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислен ЕСН в части ФФОМС, 1,1% | 69.3.1 | 70 | 134,75 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислен ЕСН в части ТФОМС, 2% | 69.3.2 | 70 | 245,00 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислены пенсионные взносы на страховую часть пенсии | 69.2.2 | 70 | 1225,00 | Свод проводок по заработной плате |
| Начислены пенсионные взносы на накопительную часть пенсии | 69.2.3 | 70 | 490,00 | Свод проводок по заработной плате |
В феврале 2007 года сложилась иная ситуация на предприятии. Во-первых, при увольнении одному из сотрудников была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 1800,00. Во-вторых, в том же месяце предприятие заключило с физическим лицо, не являющимся индивидуальным предпринимателей гражданско-правовой договор на выполнение определенных работ технического характера. В соответствии 2 000,00. Рассмотрим порядок исчисления ЕСН за февраль месяц на данном предприятии с учетом обоих фактов. Остальным работникам была начислена заработная плата в размере 11 625,00