В первом случае сумма компенсации полностью исключается из расчета определения базы по ЕСН. Однако, выплаты гражданско-правового характера освобождают от исчисления ЕСН только в части ФСС, так как этот отчисления в этот фонд работодатель производит только за своих сотрудников – лиц, принятых по трудовым договорам. Это кстати касается по той же причине и страховых взносов от несчастных случаев на производстве. Однако, в федеральный бюджет, пенсионный и медицинский фонды отчисления с таких выплат делать необходимо.
Поэтому налоговая база с учетом сложившихся условий в рассматриваемом месяце составит:
- для работников предприятия – 11 625,00 рублей;
- для физического лица – 2 000,00 рублей.
Сумма ЕСН, исчисленная по сотрудникам, составит: 11 625,00 * 26% = 3 022,50 рублей, а сумма ЕСН у физического лица составит: 2000 * (26% - 2,9%) = 462 рубля.
Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджеты фондов следующие суммы:
- федеральный бюджет: (11625 + 2000) * 6% = 817,50
- ФФОМС – (11625 + 2000) * 1,1% = 127,87
- ТФОМС – (11625 + 2000) *2% = 272,50
- ФСС: 11625,00 * 2,9% = 337,13
- страховая часть пенсии – (11625 + 2000) * 10% = 1362,50
- накопительная часть пенсии - (11625 + 2000) * 4% = 545,00
В целом предприятие заплатит в бюджет ЕСН в размере 3 462,5 рублей.
Таким образом, мы видим, что при различном статусе выплат изменяется и порядок расчета единого социального налога.
2.2 Организация использования средств внебюджетных фондов
На данном предприятии средства внебюджетных фондов используются только во время выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу, т.е. сотруднику, принятому по трудовому договору, за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).
Рассмотрим конкретный пример. Сотрудник находился на больничном 1 по 6 июля 2007 года включительно, т.е. шесть дней. Общий страховой стаж на момент болезни составил 7 лет и 18 дней. Это меньше 8 лет, следовательно сотруднику полагается пособие в размере 80% среднего заработка.
Расчетный период определяется с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года, т.е. календарный год, предшествующий дате начала болезни. Общий заработок данного сотрудника за расчетный период составил 46 500. Этот период он отработал полностью, поэтому среднедневной заработок определяется как:
46 500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.
Сравним полученный результат с максимально установленным среднедневным заработком:
16 125 / 30 дн = 537,5
Очевидно, что первый расчет не превышает максимально возможный, следовательно работнику полагается пособие исходя из его заработка:
101,92 * 6 дн = 611,52 руб.
Из этой суммы первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств (203,84 руб.), а остальную сумму (407,68) оплачивает Фонд социального страхования.
Таким образом, бухгалтер должен оформить данную операцию следующими проводками (таблица 2.3).
Таблица 2.3. – Порядок отражения начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 44 | 70 | 203,84 | Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ | 69-1 | 70 | 407,68 | Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (525,27 x 13%) | 70 | 68 | 80,00 | Налоговая карточка |
| Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)(525,27 - 68) | 70 | 50 | 531,52 | Расчетно- платежная ведомость |
Еще одним видом расхода средств внебюджетных фондов являются различные пособия, как например пособие по беременности и родам. На данном предприятии такой пример имел место. Так одна из сотрудниц в январе 2007 года уходила в отпуск по беременности и родам. Исходя из того, что на момент подачи больничного на 140 дней (с 16 января по 4 июня 2007 года) бухгалтер рассчитал пособие следующим образом:
Расчетный период – весь 2006 год. Продолжительность года – 364 календарных дней. А заработок сотрудницы за год составил 62 400, значит среднедневной заработок составит:
62400 / 365 = 170,96 рублей.
Далее необходимо было высчитать максимальный размер пособия по месяца, приходящийся на отпуск:
- январь 2007 года – 16125 / 31 = 520,16
- февраль 2007 года – 16 125/28 = 575,89
- март 2007 года – 16 125 / 31 = 520,16
- апрель 2007 года – 16 125 / 30 = 537,50
- май 2007 года – 16 125 / 31 = 520,16
- июнь 2007 года – 16 125 / 30 = 537,50
Таким образом, мы видим, что исчисленный ранее заработок не превышает максимально допустимый, значит предприятие было выплатить данной сотруднице пособие по беременности и родам в размере:
170,96 * 140 = 23 934,40 рублей.
Налог на доходы физических лиц с данной выплаты не удерживается, поэтому сотруднице причитается вся начисленная сумма пособия.
2.3 Аналитический и синтетический учет отчислений и использование средств ЕСН
Для того, чтобы правильно исчислить сумму единого социального налога и грамотно заполнить декларации по ЕСН и страховым взносам, необходимо воспользоваться первичной информационной базой. В данной организации источниками для ее определения служат:
– свод ежемесячных начислений и удержаний (Приложение 2), которые формируются исходя из расчетной ведомости;
– свод проводок по заработной плате (Приложение 3).
На основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течении всего года заполняется индивидуальная карточка работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, чему соответствует Приложение 4. В данную карточку нарастающим итогом вносятся:
– суммы ежемесячных начислений (всего);
– выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;
– выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;
– выплаты, не облагаемые в ФСС РФ (согласно ст. 238 Налогового Кодекса РФ).
В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию (Приложение 5) для аналитики налогового учета за год.
Далее определяется налоговая база для исчисления ЕСН, причем она не уменьшается на величину налоговых льгот, так как на данном предприятии таковые отсутствуют.
Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию. Причем, последние принято разделять на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
На данном предприятии существует окладная система оплаты труда с фиксированным размером заработка. В конце года работникам выплачивается годовая премия, которая целиком и полностью входит в состав расходов, принимаемых в целях налога на прибыль, поэтому она также облагается Единым социальным налогом.
Начисление заработной платы на данном предприятии учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Этот счет является активным, причем в дебете отражается начисления, а по кредиту – списание затрат по з/плате и налогам с ФОТ на управленческие (коммерческие) расходы, т.е. с кредита счета 26 в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы».
В течение 9 месяцев 2007 года на данном предприятии никто их сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. Также на предприятии за обозначенный период на было переработок, выходов в выходные и праздничные дни.
В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.
Рассмотрим организацию учета и порядок начисления единого социального налога в ООО «Радиотехническое оборудование за сентябрь 2007 года. Учет на данном предприятии ведется автоматизировано с использованием программ 1С: Предприятие и 1С: Зарплата и Кадры.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению Единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:
- 69.1 – Социальное страхование (ФСС)
- 69.2 – Пенсионное обеспечение
- 69.2.1 – Федеральный бюджет
- 69.2.2 – Страховой пенсионный фонд
- 69.2.3 – Накопительный пенсионный фонд
- 69.3 – Медицинское страхование
- 69.3.1 – ФФОМС (Федеральный)
- 69.3.2 – ТФОМС (Территориальный)
- 69.11 – страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)