Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.
Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит о их переплате.
Так, в конце каждого месяца бухгалтер делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При этом формируются следующие проводки: (таблица 2.4)
Таблица 2.4 – Проводки по начислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническое оборудование»
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | Первичныйдокумент |
| Начислена заработная плата работникам за сентябрь | 26 | 70 | 15 500,00 | Расчетно-платежная ведомость за сентябрь |
| Начислены страховые взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный бюджет (15 500,00 * 6 %) | 26 | 69.2.1 | 930,00 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
| Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии (15 500,00 * 10%) | 26 | 69.2.2 | 1 550,00 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
| Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии (15 500,00 * 4%) | 26. | 69.2.3 | 620,00 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
| Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования (15 500,00 * 2,9%) | 26 | 69.1 | 449,50 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
| Начислены страховые взносы в ФФОМС (15 500,00 * 1,1%) | 26 | 69.3.1 | 170,50 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
| Начислены страховые взносы в ТФОМС (15 500,00 *2 %) | 26 | 69.3.2 | 310,00 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
| Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве (15 500,00 * 1,2%) | 26 | 69.11 | 186,00 | Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь |
Таким образом, при фонде оплаты труда за сентябрь 2007 года равным 15 500,00 рублей совокупный единый социальный налог составил в сумме 4 030,00 рублей или 26% от фонда оплаты труд (не считая отчисления по НС и ПЗ). Эта информация содержится в соответствующем отчете, который называется «Регистр учета и начислений налогов, включаемых в состав расходов» (Приложение 6).
Данный отчет формируется в программе 1С: Зарплата и Кадры ежемесячно, распечатывается и подшивается в папку «Налоги с ФОТ» за год помесячно. Затем по окончании каждого месяца не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным, предприятие перечисляет ежемесячные авансовые платежи по каждому виду налога (сбора) отдельно, включая пенсионные отчисления, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: (таблица 2.5)
Таблица 2.5 – Проводки по перечислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническое оборудование»
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | Первичныйдокумент |
| Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФБ за сентябрь | 69.2.1 | 51 | 930,00 | Выписка банка + платежное поручение |
| Перечислена страховая часть трудовой пенсии за сентябрь | 69.2.2 | 51 | 1 550,00 | Выписка банка + платежное поручение |
| Перечислена накопительная часть трудовой пенсии за сентябрь | 69.2.3 | 51 | 620,00 | Выписка банка + платежное поручение |
| Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФСС за сентябрь | 69.1 | 51 | 449,50 | Выписка банка + платежное поручение |
| Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за сентябрь | 69.3.1 | 51 | 170,50 | Выписка банка + платежное поручение |
| Перечислен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС за сентябрь | 69.3.2 | 51 | 310,00 | Выписка банка + платежное поручение |
| Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь | 69.11 | 51 | 186,00 | Выписка банка + платежное поручение |
Далее по окончании каждого квартала не позднее установленного срока (15 и 20 числа месяца, следующего за отчетным) подаются Расчеты авансовых платежей по ЕСН (Приложение 7), ПФР (Приложение8), а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам).
Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговые органы. Остановимся отдельно на пенсионных отчислениях, входящих в состав Единого социального налога. Предварительным этапом в процессе исчисления по Пенсионному фонду на данном предприятии является составление ведомости по начислению авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование. В ней учитывается возраст сотрудников, что необходимо для определения принадлежности каждого из них к существующим группам.
Такого рода данные могут содержаться как в индивидуальной карточке каждого работника, так и в других формах учета сумм по данному налогу. Так, например, в конце года для заполнения годовой налоговой Декларации по единому социальному налогу составляется сводная ведомость по начислению авансовых платежей с учетом сумм за последний квартал отдельно по каждому месяцу. Итак, по данным учета выяснилось, что персонал данного предприятия представлен только второй группой, а именно для лиц 1967 года рождения и моложе.
Согласно данной классификации работников в исследуемом периоде ставки распределялись следующим образом:
– 10 % на страховую часть пенсии
– 4 % на накопительную часть пенсии
Данные процентные ставки применимы при выполнении условия, что доход каждого работника не превышает 100 000 рублей. Но необходимо еще раз отметить, что в налоговую базу не включаются выплаты по больничным листам, пособия по беременности и родам, единовременные пособия по рождению ребенка, пособия при постановке на учет на ранних сроках беременности, а также компенсации за неиспользованный отпуск. Данные по проводкам и суммам начисленного ЕСН за 9 месяцев 2007 года сформируем в таблице 2.6 на основании Приложения 8.
Таблица 2.6 – Сводные данные по ЕСН за 9 месяцев 2007 года
(в рублях)
| Наименование показателя | I квартал | II квартал | III квартал | 9 месяцев |
| Фонд оплаты труда, включаемый в налоговую базу для исчисления ЕСН | - | 32 928-57 | 46 500-00 | 79 428-57 |
| ЕСН в части ФБ | - | 1 975-71 | 2 790-00 | 2 790-00 |
| ЕСН в части ФСС | - | 954-93 | 1348-50 | 1 348-20 |
| ЕСН в части ФФОМС | - | 362-21 | 511-50 | 873-71 |
| ЕСН в части ТФОМС | - | 658-57 | 930-00 | 1 588-57 |
| Пенсионные отчисления на страховую часть трудовой пенсии | - | 3 292-86 | 4 650-00 | 7 942-86 |
| Пенсионные отчисления на накопительную часть пенсии | - | 1 317-14 | 1 860-00 | 3 177-14 |
| Итого: | - | 8 561-42 | 12 090-00 | 20 651-43 |
В целом за исследуемый период предприятием было перечислено Единого социального налога в части федерального бюджета и внебюджетных фондов в размере 20 651,43 рублей при фонде оплаты труда, равному 79 428,57 рублям.
Заключение
Подводя итоги рассмотрения целого ряда вопросов, посвященных теме курсовой работы, хотелось бы резюмировать изученный материал и еще раз остановиться на основных моментах. Преобразования в политической, экономической и социальной областях, осуществляемые в государстве, предусматривают проведение активной социальной политики, которая должна основываться на правильно выстроенной системе приоритетов, поэтапном решении круга социальных проблем, выработке механизмов эффективного использования ресурсов, выделяемых на социальные цели, согласования обязательств государства и реальных возможностей для их финансирования.
Из чего следует, что социальная защита населения является важнейшим аспектом государственной социальной политики на современном этапе. Ее реализация осуществляется государством в виде материальных выплат, компенсаций, дотаций и т.п. через бюджетные и внебюджетные фонды, последние из которых подразделяются на: экономические и социальные.
Социальные внебюджетные фонды – это фонды денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации России, предназначенные для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.
Основным источником формирования доходной части этих фондов выступают Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Единый социальный налог (взнос) – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации – далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Цель Единого социального налога состоит в том, чтобы упростить процедуру сбора средств, упростить механизм начисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу, сократить отчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций и сократить количество проверок плательщиков.
Идея единого социального налога возникла у нас в стране не на пустом месте. Она, если так можно выразиться, выстрадана налогоплательщиками. Это – альтернатива существующей до 2001 года неразберихе в обложении предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды – пенсионного, медицинского страхования, социального страхования, занятости. У всех этих фондов, в принципе, одна и та же облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты, начисленные в пользу работников, но разные ставки.