К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
К непроизводственным (коммерческим) расходам относятся затраты предприятия, связанные с реализацией продукции.
Производственные и непроизводственные расходы отражают полную себестоимость товарной продукции.
К производственным относятся затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводственными являются расходы, связанные с недостатками технологии и организации производства (потери от брака, простоев и т. д.).
— Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.
Положением (стандартом) 16 «Затраты» определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:
— прямые материальные затраты;
— прямые затраты на оплату труда;
— прочие прямые затраты;
— общепроизводственные затраты.
К элементу «Материальные расходы» относятся расходы на:
— сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);
— покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;
— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
—работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.
К работам и услугам производственного характера относятся: отдельные операции по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке груза по территории предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
— расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;
— приобретенное у сторонних предприятий и организаций топливо, расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;
— приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;
— потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратныхотходов.
Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-за этого используемые с повышенными расходами (снижением выхода продукции) либо вовсе не используемые по назначению.
К возвратным отходам не относятся:
— остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);
— попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.
К элементу «Расходы на оплату труда» относятся:
— расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно принятым предприятием системам оплаты труда, включая все виды денежных и материальных доплат;
— выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), кроме оплаты отпуска в части расходов на оплату труда работников, которым не исполнилось 18 лет при сокращении продолжительности их ежедневной работы; оплата перерыва работающим матерям для кормления ребенка; оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет, другие выплаты;
— расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
— выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;
— выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.
В отдельных отраслях народного хозяйства к расходам на оплату труда (в соответствии с законодательством) относятся:
— стоимость бесплатно предоставленных работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, продуктов питания; расходы на оплату бесплатно предоставленного работникам предприятий жилья (суммы денежных компенсаций в случае непредоставления бесплатного жилья, коммунальных услуг и т.п.);
— стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду и обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по сниженным ценам (кроме стоимости выданной спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты в случае, когда они не выданы администрацией).
В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.
К элементу «Прочие расходы» относятся:
— отчисления на социальные мероприятия;
— плата за аренду земельных и имущественных паев;
— амортизация;
— прочие расходы.
В состав общепроизводственных затрат включаются:
— затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);
— отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;
— затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;
— амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
— амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;
— затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
— затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);
— затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;
— затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;
— затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);
— отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;
— затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;
— затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;
— прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.).
Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.