Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы (табл.2.1).
Таблица 2.1
Накопительная ведомость дебиторской задолженности РУП "Белгеодезия" с просроченными сроками оплаты
| № п/п | Наименование дебитора | Синтетический счет | Дата возникновения задолженности | Причины возникновения задолженности | Характер задолженности | Сумма, млн. руб. | Принятые меры по урегулированию расчетов |
| 1. | Минский кирпичный завод | 60 | 10 апреля 2007г. | недопоставка кирпича | спорная | 12,5 | материал передан в хоз. суд. |
| и. т.д. | |||||||
| Всего: | 201,5 | ||||||
Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом следующей формы (табл.2.2).
Акт взаимной сверки расчетов РУП "Белгеодезия" и Минским кирпичным заводом по состоянию на 19 мая 2008г.
Аудитором Крещатниковым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между РУП "Белгеодезия" и Минским кирпичным заводом по состоянию на 19 мая 2008г.
Таблица 2.2
| № п/п | Содержание записи | По данным бухгалтерского учета | |||
| РУП "Белгеодезия" | Минский кирпичный завод | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Сальдо до выверки расчетов | |||||
| 1. | Поступил кирпич по ТТН № 151700 от 10.04.2008г. | 259 000 | 15 002 000 | 15 002 000 | 289 000 |
| 2. | Поступили блоки по счету № 187 от 15.04.2008г. | 24 008 000 | 24 038 000 | ||
| ИТОГО: | 259 000 | 39 010 000 | 39 040 000 | 289 000 | |
| Сальдо после выверки расчетов | 38 751 000 | 38 751 000 | |||
Сумма прописью: Тридцать восемь миллионов пятьдесят одна тысяча рублей.
Аудитор П.Д. Крещатников_____________________
Гл. бухгалтер А.П. Зонтов_______________________
Минского кирпичного завода
При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.
При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных договорах.
Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует: [8]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 10 Материалы | 07 Оборудование к установке |
| 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 10 Материалы |
| 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 20 Основное производство | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 23 Вспомогательные производства | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 25 Общепроизводственные расходы | 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
| 26 Общехозяйственные расходы | 20 Основное производство |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | 23 Вспомогательные производства |
| 44 Расходы на реализацию | 25 Общепроизводственные расходы |
| 50 Касса | 26 Общехозяйственные расходы |
| 51 Расчетный счет | 28 Брак в производстве |
| 52 Валютные счета | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 55 Специальные счета в банках | 41 Товары |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 44 Расходы на реализацию |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 50 Касса |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 51 Расчетный счет |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 52 Валютные счета |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 55 Специальные счета в банках |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 90 Реализация | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 91 Операционные доходы и расходы | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 91 Операционные доходы и расходы |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | |
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 96 Резервы предстоящих расходов | |
| 97 Расходы будущих периодов |
При ревизии расчетов с подрядчиками в РУП "Белгеодезия" устанавливают:
включены ли строящиеся объекты в титульный список;
обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;
заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов (за объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);
правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объе-моВ выполненных работ;
достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.
Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, де предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.
При проверке расчетов с покупателями в РУП "Белгеодезия" устанавливают, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за сданные объекты строительства и СМР, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за объекты строительство и СМР. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями РУП "Белгеодезия" производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.
При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.
Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).
Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).
При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.