В РУП "Белгеодезия" выплачиваются суточные, квартирные и другие расходы в размерах, превышающих вышеназванные суммы.
В соответствии с действующим законодательством работник должен отчитаться в течение трех дней по возвращении из командировки. Для указанных целей предназначен авансовый отчет, составляемый работником и утверждаемый руководителем предприятия. К отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах на проезд и других расходах (служебные переговоры по телефону, отправка телеграмм и т.п.). Руководитель РУП "Белгеодезия" или его заместитель обязан не позднее пяти дней принять решение по отчету командированного.
Для проверки соблюдения сроков отчетов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.4.3).
Таблица 4.3
Проверка соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и наличие остатков неиспользованных сумм
| № авансового отчета | Сумма неиспользованных средств | Срок отчета | Кол-во дней просрочки | Сумма штрафа | Примечания |
____________________________________________________________________________________________________________________________________
Выводы: ____________________________________________________________________________________________________________________________________
Все случаи переплат или недоплат фиксируются в отчете аудитора.
При контроле расчетов с подотчетными лицами в РУП "Белгеодезия" необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию. Следует учитывать, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует: [8]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 50 Касса | 07 Оборудование к установке |
| 51 Расчетный счет | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 52 Валютные счета | 10 Материалы |
| 55 Специальные счета в банках | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
| 20 Основное производство | |
| 23 Вспомогательные производства25 Общепроизводственные расходы | |
| 26 Общехозяйственные расходы | |
| 28 Брак в производстве | |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | |
| 41 Товары | |
| 44 Расходы на реализацию | |
| 45 Товары отгруженные | |
| 50 Касса | |
| 51 Расчетный счет | |
| 52 Валютные счета | |
| 55 Специальные счета в банках | |
| 58 Финансовые вложения | |
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 91 Операционные доходы и расходы | |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | |
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 97 Расходы будущих периодов |
Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией РУП "Белгеодезия"; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.
К первой группе нарушений относятся:
отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы;
выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;
выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемым предприятием;
выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;
скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;
выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
превышение предельных размеров авансов;
несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.
Ко второй группе нарушений относятся:
несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу;
передача денег другому подотчетному лицу;
расходование аванса не по назначению;
неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;
предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.
Контроль расчетов за товары, проданные в кредит, проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующих эти приемы контрольно-ревизионных процедур. В процессе проверки руководствуются Основными положениями о порядке расчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования промышленных предприятий по операциям, связанным с этими расчетами. Проверяя организацию расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит, необходимо изучить организацию расчетных отношений между предприятиями торговли и предприятиями, работники которых приобретают товары в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д. Состояние расчетов за строительные материалы и услуги СМР РКП "Белгеодезия", проданные в кредит, изучается по данным учета по субсчету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчету б "Расчеты за товары, проданные в кредит". Проверяются, прежде всего, расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины образования просроченной задолженности. Основной из них является нарушение правил предоставления кредита: выдача справок временным и сезонным работникам; выдача работнику нескольких справок одновременно на приобретение в кредит; несвоевременное возвращение предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением работника; непринятие мер предприятием к принудительному взысканию задолженности по кредиту. В процессе проверки расчетов за строительные материалы и услуги СМР, проданные в кредит, выявляются случаи неправильного взимания с покупателя платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Проверкой расчетов по индивидуальному жилищному строительству устанавливают характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые предприятием по взысканию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" и счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" определяют своевременность и полноту отражения поступивших от индивидуальных застройщиков взносов в погашение их задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установления законности и реальности этих операций. Аудитором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует: [8]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 01 Основные средства | 01 Основные средства |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности | 03 Доходные вложения в материальные ценности |
| 04 Нематериальные активы | 04 Нематериальные активы |
| 07 Оборудование к установке | 07 Оборудование к установке |
| 08 Вложения во внеоборотные активы | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 10 Материалы | 10 Материалы |
| 11 Животные на выращивании и откорме | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16 Отклонение в стоимости материалов | 16 Отклонение в стоимости материалов |
| 20 Основное производство | 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
| 21 Полуфабрикаты собственного производства | 20 Основное производство |
| 23 Вспомогательные производства | 23 Вспомогательные производства |
| 25 Общепроизводственные расходы | 25 Общепроизводственные расходы |
| 26 Общехозяйственные расходы | 26 Общехозяйственные расходы |
| 28 Брак в производстве | 28 Брак в производстве |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 41 Товары | 41 Товары |
| 43 Готовая продукция | 44 Расходы на реализацию |
| 44 Расходы на реализацию | 45 Товары отгруженные |
| 45 Товары отгруженные | 50 Касса |
| 50 Касса | 51 Расчетный счет |
| 51 Расчетный счет | 52 Валютные счета |
| 52 Валютные счета | 55 Специальные счета в банках |
| 55 Специальные счета в банках | 57 Переводы в пути |
| 58 Финансовые вложения | 58 Финансовые вложения |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 63 Резервы по сомнительным долгам |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 68 Расчеты по налогам и сборам | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 68 Расчеты по налогам и сборам |
| 71 Расчеты с подотчетными лицами | 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 71 Расчеты с подотчетными лицами |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 81 Собственные акции (доли) | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 86 Целевое финансирование | 91 Операционные доходы и расходы |
| 90 Реализация | 92 Внереализационные доходы и расходы |
| 91 Операционные доходы и расходы | 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 96 Резервы предстоящих расходов |
| 97 Расходы будущих периодов | 97 Расходы будущих периодов |
| 98 Доходы будущих периодов |
Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами производится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При проверке расчетов по исполнительным документам устанавливаются правильность удержаний из оплаты труда рабочих и служащих сумм по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателям.