Управленческий учет (стр. 7 из 16)

- добавленные затраты в себестоимости готовых изделий из числа запущенных в обработку.

В зависимости от используемого метода оценки запасов учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции, которые осуществляются на счете 20 «Основное производство», можно представить в следующем виде (рис.3.4):

ДЕ		ДЕ
+ +
а)
		б)

Рис.3.4. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции при использовании:

а) метода средней взвешенной

б) метода ФИФО

Для калькулирования себестоимости продукции рассчитываются затраты на изделие в незавершенном производстве (при использовании метода ФИФО):

прямые материальные затраты:

;

добавленные затраты:

и затраты на изделие, запущенное в обработку за отчетный период:

прямые материальные затраты:

(при использовании метода средней взвешенной),

(при использовании метода ФИФО);

добавленные затраты:

(при использовании метода средней взвешенной),

(при использовании метода ФИФО);

Таким образом, себестоимость изделия в незавершенном производстве (предыдущем периоде) составит:

,

а себестоимость изделия, запущенного в обработку за отчетный период, составит:

.

Используя информацию о себестоимости изделия в незавершенном производстве (для метода ФИФО) и себестоимости изделия, запущенного в обработку за отчетный период, рассчитываются прямые материальные затраты в себестоимости готовых изделий:

(при использовании метода средней взвешенной),

(при использовании метода ФИФО),

добавленные затраты в себестоимости готовых изделий:

(при использовании метода средней взвешенной),

(при использовании метода ФИФО)

и себестоимость готовых изделий:

(при использовании метода средней взвешенной),

(при использовании метода ФИФО).

Несмотря на различие в методах оценки запасов, производственная себестоимость единицы продукции получается практически одинаковой. Значительное отличие появляется тогда, когда наблюдается существенное колебание цен на сырье, материалы и оплаты труда. Изменяясь от периода к периоду, они будут влиять на себестоимость единицы продукции при использовании того или иного метода оценки запасов.

3.4. В зависимости от способа оценки затрат для осуществления оперативного учета и контроля различают методы учета затрат по фактической и нормативной себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” по их фактической величине. Сданную на склад готовую продукцию по фактической себестоимости списывают с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция”. Дебетовое сальдо счета 20 “Основное производство” показывает фактические затраты, относящиеся к незавершенному производству. Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается по дебету счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Дебетовый остаток счета 43 “Готовая продукция” определяет фактическую себестоимость готовых изделий на конец отчетного периода, а сальдо по счету 90 “Продажи” − фактический финансовый результат реализации продукции.

Величину фактической себестоимости конкретного вида продукции можно определить в конце отчетного периода по формуле:

,

где

- фактические прямые материальные затраты, определяются:

,

где

- количество видов основных материалов, используемых при изготовлении конкретного изделия;

- количество фактически израсходованного материала i-го вида;

- фактическая цена материала i-го вида;

- фактические прямые затраты на оплату труда, определяются:

,

где

- количество технологических операций, которые проходит продукция при своем изготовлении;

- нормативная ставка оплаты труда на i-той технологической операции;

- фактически отработанное время на i-той технологической операции;

- фактические косвенные затраты, определяются:

,

где

- фактическая величина базы распределения косвенных затрат, соответствующая конкретному заказу;

- фактический коэффициент распределения косвенных затрат определяется:

,

где

- фактическая сумма косвенных затрат в отчетном периоде;

- фактическая величина базы распределения косвенных затрат в отчетном периоде.

Достоинство этого метода состоит в простоте проводимых расчетов, а к недостаткам можно отнести:

отсутствие норм и нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

проведения расчета затрат только в конце отчетного периода.

Для устранения этих недостатков в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции и осуществления оперативного контроля за уровнем различных видов затрат на предприятиях широко используется нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает разработку норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составление на их основе нормативных калькуляций, отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативный и последующий анализ отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций служат для составления бюджетов предприятий, и, соответственно, для оценки деятельности отдельных работников и предприятия в целом. Нормативное калькулирование используется, как правило, в организациях с массовым или крупносерийным производством с большим числом часто повторяющихся во времени операций.