Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).
При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.
Сметная стоимость является основой для определения размера предстоящих капитальных вложений (при реконструкции объекта, его модернизации, достройке и т.п.), финансирование ремонтных работ, расчетов за выполнение ремонтно-строительные работы, а также возмещение других затрат за счет средств, предусмотренных сметным расчетом (сметой).
1.3 Первичные документы
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в действующей редакции все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При этом первичные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых но предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Все приведенные в данной работе формы являются в той или иной мере документами для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с ремонтом имущества. Рассмотрим подробнее предназначение этих документов.
Сметы и сметные расчеты являются инструментом планирования. Поэтому непосредственно для отражения в учете операций, связанных с ремонтными работами, они не используются. Тем не менее, сводные сметы, которые на предприятиях, как правило, составляются в виде планов ремонтных работ на текущий год, применяются для определения величины резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (для организаций, формирующих такой резерв согласно своей учетной политике), а следовательно, необходимы для ведения учетного процесса.
Договора с подрядными организациями на выполнение ремонтных работ также не являются первичными документами для бухгалтерского или налогового учета, так как не фиксируют выполненную хозяйственную операцию. По сути они представляют собой только намерения сторон совершить сделку (в нашем случае - на выполнение ремонтных работ). Однако в договорах фиксируются основные требования к проведению такой сделки: стоимость работ, каким образом производится оплата, порядок сдачи-приемки работ и т. п. Таким образом, договора могут служить основанием для осуществления хозяйственных операций (например, перечисления авансовых платежей).
Основным первичным документом, свидетельствующим о фактическом проведении работ и возможности отнести расходы по ремонту на издержки производства и обращения, является акт приемки выполненных работ. Как уже говорилось выше, такого рода акты могут составляться как в виде унифицированного (типового) документа, так и в произвольной форме (при оформлении текущего ремонта). В последнем случае их форма должна соответствовать требованиям действующего законодательства в части наличия обязательных реквизитов первичных документов.
Что касается справки о стоимости выполненных работ на затрат (форма № КС-3), то она применяется в основном для отражения в учете отдельных этапов выполненных работ и расчетов по ним согласно договору. Завершение же работ в целом (а по соглашению сторон - и отдельных этапов) может фиксироваться только актом приемки выполненных работ.
Необходимо иметь в виду, что первичные документы, (служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ремонту имущества, применяются также в целях налогообложения, то есть являются одновременно и первичными документами для налогового учета.
2. Бухгалтерский учет операций по восстановлению основных средств
2.1 Краткая характеристика ООО «СеДиНТаг»
В 1991-м году было принято решение создать ООО «СеДиНТаг», как юридическое лицо в соответствии с Гражданским кодексом РФ, “Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью” №14-ФЗ от 08 февраля 1998 года. Юридический адрес: г. Нижний Тагил, ул. Свердловская 23.
Учредителями стали ФГУП «ПО Уралвагонзавод», болгарский завод по производству электродвигателей «Динамо» (г. Сливен) и МАО «Седин» (г. Краснодар), крупнейший производитель и поставщик на российский и международный рынок токарно-карусельных станков.
В 1992 году в ООО «СеДиНТаг» был создан участок по капитальному ремонту двигателей легковых автомашин, установлены станки, обучен персонал, отработана технология. С этого времени ООО «СеДиНТаг» устойчиво работает в сфере оказания услуг населению.
Неоднократно предприятие награждалось дипломами и грамотами за участие в ежегодных конкурсах «Лидер в бизнесе», «Российская организация высокой социальной эффективности», что является не только высокой оценкой труда, но и безусловным стимулом к дальнейшему развитию и совершенствованию.
Услуги организации:
· Ремонт и изготовление деталей котельного производства
· Металлообработка и механическая обработка
· Ремонтно-строительные работы
· Капитальный ремонт и сервисное обслуживание станков
· Автосервис
2.2 Капитальный и текущий ремонт основных средств
Следует учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут списываться двумя способами использованием двух вариантов учета: напрямую на расходы организации или за счет средств резерва предстоящих расходов.
Осуществление ремонта силами организации (хозяйственный способ).
При хозяйственном способе проведения ремонта основных средств он может осуществляться или специализированным подразделением предприятия, относящимся, как правило, к категории вспомогательного производства (например, ремонтным цехом), или сотрудниками организации (при отсутствии такого подразделения).
Пример:
ООО «СеДиНТаг» произвело текущий ремонт деревообрабатывающего станка СДГ-645 собственными силами (хозяйственным способом). Общая стоимость работ составила 2500 рублей. В состав этих расходов входит:
- 500 руб. - оплата труда ремонтных рабочих;
- 180 руб. - отчисления на социальные нужды;
- 1820 руб. - стоимость использованных при ремонте запасных частей и иных материалов.
Если ремонт осуществлялся ремонтным цехом (подразделением вспомогательного производства), то в бухгалтерском учете делается проводки:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
- 1820 руб. - израсходовано материалов (в том числе запасных частей) на ремонт станка;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
- 500 руб. - на затраты по ремонту станка отнесена оплата труда ремонтных рабочих;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
- 180 руб. - списаны расходы на социальные нужды.
По окончании ремонта (на основании актов приемки ремонтных работ по текущему ремонту основных средств) собранные на счете 23 «Вспомогательное производство» затраты списываются на общехозяйственные (счет 26) или общепроизводственные расходы (счет 25) в зависимости от того, на балансе какого подразделения числилось данное основное средство (в нашем примере станок явно относится к основному производству):
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23
- 2500 руб. - затраты по ремонту станка отнесены на общепроизводственные (цеховые) расходы соответствующего подразделения основного производства.
Если на предприятии отсутствует специальная ремонтная служба, то затраты по ремонту основных средств относятся на расходы того подразделения, которому данные объекты принадлежат. Поскольку в примере станок принадлежит подразделению основного производства, то и затраты списываются за счет общепроизводственных (цеховых) расходов (счет 25 «Общепроизводственные расходы»):
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10, 69, 70 и др.
- 2500 руб. - затраты на ремонт отнесены на цеховые расходы по соответствующему подразделению основного производства.
Осуществление ремонта силами подрядчика (подрядной организации)
Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то отражение таких операций в учете осуществляется следующим образом.
Пример:
Капитальный ремонт деревообрабатывающего станка СДГ-234, принадлежащего ООО «СеДиНТаг», выполняла сторонняя организация-подрядчик -ООО «Строймонтаж». Стоимость работ по договору составила 10 800 рублей (включая НДС 20% - 1800 рублей). По условиям договора предприятие-заказчик должно перечислить организации-подрядчику аванс в размере 50% договорной цены, включая НДС.
Кроме того, предприятие-заказчик самостоятельно приобрело запасную часть стоимостью 4800 рублей (в том числе НДС 20% - 800 рублей) и передало ее организации-подрядчику для замены в ходе данного ремонта. В бухгалтерском учете ООО «СеДиНТаг», в этом случае необходимо сделать проводки: