Методика анализа данных Отчета о движении денежных средств поможет предприятиям лучше прогнозировать денежные потоки, повысить возможность предприятия погасить обязательства перед работниками и кредиторами, уплатить дивиденды и увеличить капитал инвесторов.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 предусматривает раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности информации о составе денежных средств, неденежных операций, сумм недоступных к использованию денежных средств, стоимости приобретения или продажи имущественного комплекса, уплотненных или полученных от этого денежных средств и денежных средств, приобретенного или проданного имущественного комплекса.
Положение бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» предоставляет общую за отчетный год информацию об изменениях уставного капитала, паевого капитала, дополнительного, резервного, неуплаченного и извлеченного капитала, а также о нераспределенной прибыли. Все эти элементы собственного капитала предусматривается учитывать на отдельном синтетическом счете и аналитика на них, а также требования Положения 2 «Баланса», Положения 6 «Исправление ошибок и изменение в финансовых отчетах» и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета позволяет надеяться на транспарентность этого отчета. Дополнительная информация, раскрытие которой в пояснениях к отчету требует Положение 5, освещает назначение и условия использования всех элементов собственного капитала, вопросы эмиссии и дивиденды на предприятия.
Реформирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется на основании действующей законодательной и нормативной баз, которые регламентируют максимальное приближение интеграции ведения бухгалтерского учета в Украине к международным стандартам. Международные стандарты бухгалтерского учета и национальные стандарты бухгалтерского учета имеют сходные и различные стороны. Сходство основано на: принципах учета и отчетности, главных задачах, качественных характеристик, элементах, концепции и поддержки капитала. Различные стороны отражены в таблице 3.1. — Сравнительная характеристика МСБУ и НСБУ. Так как, международные стандарты не доминируют над украинским законодательством, то экономико-правовое состояние и традиции нашей страны продолжают отражаться по указанным вопросам.
Таблица 3.1. Сравнительная характеристики МСБУ и НСБУ
| Базовые вопросы | МСБУ | НСБУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Главные пользователи | Инвесторы | Государственные регулирующие органы |
| Надежность | Достоверное отображение реального финансового состояния субъекта и результатов его деятельности | Соблюдение действующих нормативно-правовых документов |
| Определение активов | Активы определяются при условии известности их цены и стоимости или если есть полная уверенность в их поступлении на предприятие | Определение базируется на нормативных документах за соответствующий период |
| 1 | 2 | 3 |
| Осторожность | Подтверждение факта, что доходы или активы не завышены, а обязательства не занижены | Отсутствует механизм реализации |
| Превалирование сущности над формой | События отражаются по экономическому содержанию | Учет ведется в соответствии с содержанием определенных документов |
| Соответствие | Информация релевантная при условии влияния на экономические решения пользователей путем оценки событий | Соответствие определяется исключительно количественными показателями |
| Профессиональные утверждения | Приняты для личных вопросов бухгалтерского учета | Не предусмотрено |
Реформирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется согласно Программы реформирования бухгалтерского учета с учетом международных стандартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.1998 года № 1706. Министерство финансов Украины утвердило 15 Положений (стандартов) бухгалтерского учета.
В связи с интеграцией бухгалтерского учета на учет с применением международных стандартов отражаются существенные изменения в отчетности и финансовых результатах деятельности. Так, в результате трансформации остатков формы № 3 «Отчет о финансовых результатах» сумма прибыли изменяется в сторону уменьшения, что связано с исключением из прибыли запасов (издержки обращения вычитаются из прибыли) согласно Положения бухгалтерского учета 9 «Запасы» п. 3, 23. Таким образом финансовое состояние предприятия (результаты деятельности) формально не соответствуют предыдущему показателю деятельности. Следует отметить, что согласно новому Плану счетов отражения финансовых результатов подразделено на операционную, финансовою, инвестиционную деятельность.
Существенные изменения в бухгалтерском учете и его методологии следующие:
— в новом Плане счетов бухгалтерского учета отсутствуют счета аналогичные предыдущим счетам 46 «Реализация» и 80 «Прибыли и убытки», доходы и расходы, которые отображались на счете 46 «Реализация», будут учитываться на нескольких отдельных счетах доходов и расходов;
— доходы и расходы на протяжении отчетного периода накапливаются соответственно на счетах классов 7 «Доходы и результаты деятельности» и 9 «Расходы деятельности».Данные синтетического и аналитического учета по этим счетам используются для составления Отчета о финансовых результатах;
— промежуточные отчеты о финансовых результатах (квартальные, полугодовые) составляются по данным счетов определенных классов, а финансовые результаты (прибыли и убытки) могут определяться в промежуточных отчетах оперативно без соответствующих записей на бухгалтерских счетах;
— особенностью определения финансовых результатов является отдельный отчет доходов и расходов основной (операционной) деятельности, другой обычной деятельности (в том числе от финансовых операций) и чрезвычайных событий. Конечный результат от основной деятельности и других ее видов определяется в конце года и отображается в учете заключительными записями на соответствующих субсчетов по счету 79 «Финансовые результаты». На этом счете после заключительных записей сальдируют за отчетный год чистый доход по видам деятельности и расходы на соответствующую деятельность. Поэтому, методология учета доходов, расходов и финансовых результатов принципиально отличается от методологии учета их, которая применялась раньше;
— существенно изменена методология бухгалтерского учета основных средств. С целью упрощения учета основных средств выделен отдельный счет для учета других необоротных материальных активов и внесены существенные изменения в учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
— изменился порядок определения себестоимости готовой продукции (работ, услуг), которую сейчас следует определять как фактическую производственную себестоимость (без общих производственных расходов).
Существенные изменения произошли в порядке определения фактической себестоимости реализованных товаров и в порядке отображения в бухгалтерском учете товарных наценок, которые относятся к реализованным товарам.
Кроме указанных изменений, произойдут и другие существенные изменения в методологии бухгалтерского учета. Например, изменения в синтетическом учете обуславливают значительные изменения в аналитическом учете, особенно в аналитическом учете доходов и расходов.
Основные определения
Статья — элемент финансового отчета, отвечающий критериям, который установлен настоящим Положением (стандартом).
Существенная информация — информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и руководством предприятия.
Финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движения денежных средств предприятия за отчетный период.
Гудвилл — превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.
Дата приобретения — дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью покупаемого предприятия переходи к покупателю.
Дочернее предприятия — предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.
Слияние — объединение предприятий (путем создания нового юридического лица или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) объединяющихся предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий в целях достижения дальнейшего общего распределения рисков и выгод от объединения. При этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.
Идентифицированные активы и обязательства — приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения соответствуют критериям признания статей баланса, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 “Баланс”.
Контроль — решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия в целях получения выгод от его деятельности.
Материнское (холдинговое) предприятие — предприятие, осуществляющее контроль дочерних предприятий.