В состав требований к бухгалтерскому учету находят проявление принципы автономности (обособленности) организации и видов деятельности, непрерывности осуществления бухгалтерского учета. Информация считается достоверной, если она соответствует реальным процессам, состоянию ресурсов и другим элементам финансово-хозяйственной деятельности, отражает реальные результаты деятельности организации. С достоверностью тесно связана нейтральность информации, исключающая преднамеренное искажение сведений в интересах отдельных пользователей или их внутренних или внешних групп. Полнота и своевременность информации — это ее свойства обеспечивать достоверными сведениями решение пользователями управленческих задач в установленные сроки. При наличии указанных свойств учетная информация является полезной пользователям. Полезность (ценность, значимость) информации определяется ее пригодностью для принятия управленческих решений. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет уководитель организаций.
Понятие, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, имеют свою нормативную основу.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Для того, чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и применить ее в финансовом анализе, необходимо учитывать требования действующего законодательства. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности. На эту систему огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организации работы в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.
Статьей 13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» определен состав бухгалтерской отчетности, что уже отмечено ранее. «Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность» [3 ст.13 п.1].
«Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Р.Ф. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций» [3 ст.13 п.1].
«Все организации предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителя, участниками организации или собственниками ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации» [3 ст.15].
К законодательным нормативным документам также относятся:
Гражданский кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждение годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ).
Федеральный закон « Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.
Постановление Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета в составлении с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. № 283.
Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности (раздел III) определены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» принят Министерством финансов РФ от 29.07.1998 г., Приказом № 34н. В Положении отражены основные требования бухгалтерской отчетности.
Положением №34н утвержден Порядок представления бухгалтерской отчетности; основные правила сводной бухгалтерской отчетности и хранение документов бухгалтерского учета: организация обязана хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты конкретизируют Закон о бухгалтерском учете и отчетности и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций.
К числу нормативных документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, являющиеся базовыми документами системы учета в России. План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н с изменениями от 18.09.2006 г. №115н. План счетов - документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности. Бухгалтерская отчетность организации зависит от того, как построен учет на основе Плана счетов и инструкции по его применению.
В Инструкции по применению Плана счетов прямо указаны:
принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций;
принципы оценки, группировки активов и пассивов.
Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характера- инструкции, письма МФ РФ, комментарии, ведомственные указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.
Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий План счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или Учетная политика организации. Нормы этого уровня определяются особенности организации и ведения учета и отчетности в нем.
В начале отчетного года в организации утверждается Приказ «Об учетной политике» с приложением к нему «Рабочего плана счетов». Учетная политика организации разрабатывается на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», принятом приказом МФ РФ от 09.12.1998г. № 60н. Все уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности обобщены в таблице 3.
Таблица 3. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности
| Уровень | Документы | Органы, принимающие документы |
| I уровень-законодательный | Федеральные законы;Кодексы, постановления,указы, | Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ |
| II уровень-нормативный | Положения (стандарты)по бухгалтерскому учету | Минфин РФ,Центральный банк РФ |
| III уровень-методический | Нормативные акты, методические указания | Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти;консультационные фирмы |
| IV уровень-учетная политика | Приказ, распоряжение | Организации, предприятия, учреждения |
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных инормативных актах.
Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах, как российских инвесторов так и зарубежных, готовых к вложению капитала на территории России. Это предопределяет необходимость реформирование российского бухгалтерского учета.