Российские бухгалтеры восновном отражают вотчетности запасы пофактической себестоимости. Тут надо подчеркнуть, что пока запасы неприняты кучету, пункт 6ПБУ 5/01 разрешает увеличиватьих себестоимость насумму процентов позаемным средствам. МСФО (IAS) 2также допускаетэто, нотолько наусловиях, которые предусмотрены вМСФО (IAS) 23"Затраты позаймам". Аименно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность поМСФО, основываясь наданных российского бухучета, это отличие может привести кзавышению балансовой стоимости запасов.
Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если неучитывать, что помеждународным стандартам скидки, возвраты платежей ит.д. иззатрат напокупку вычитаются. Тогда как пункт 12ПБУ 5/01 такого изменения всебестоимости запасов непредполагает.
Пример
Поусловиям договора покупатель получает отпоставщика 5-процентную скидку, если стоимость купленных замесяц товаров превысит 50000у. е.Вконце месяца сумма, накоторую покупателю отгрузили товар, составила 54000у. е.(для упрощения примера налоги нерассматриваются). Поэтому сумма предоставленной торговой скидки равна 2 700у.е. (54000у.е.* 5%).
Компания-покупатель разработала международный План счетов. Бухгалтер, ориентируясь наМСФО (IAS) 2, сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 214"Товары" КРЕДИТ 521"Расчеты споставщиками"—54000у. е.— оприходованы купленные товары поцене без учета скидки;
ДЕБЕТ 521"Расчеты споставщиками" КРЕДИТ 214"Товары" —2700у. е.— уменьшена стоимость приобретенных товаров насумму скидки.
В соответствии с требованиями международных стандартов запасы должны оцениваться в финансовой отчетности по наименьшей из величин - себестоимости и возможной чистой цены продаж, под которой понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу (п. 6 МСФО (IAS) 2). Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение всоответствии сМСФО (IAS) 37"Резервы, условные обязательства иусловные активы".
В российском учете своеобразным механизмом реализации оценки запасов по наименьшей из таких величин является формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В учетной практике российских организаций резервы под снижение стоимости материальных ценностей не всегда формируются. Кроме того, согласно МСФО извозможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы напродажу, что непредусмотрено российскими правилами. В результате оценка запасов, себестоимость которых на конец отчетного периода превышает рыночную цену, будет отличаться от требуемой по МСФО (IAS) 2, что обусловит необходимость соответствующих корректирующих учетных записей при трансформации финансовой отчетности. А поскольку принцип оценки по наименьшему из показателей себестоимости и возможной чистой цены продаж относится ко всей группе запасов, аналогичные корректировочные учетные записи при трансформации отчетности следует сделать также в отношении убыточных товаров и готовой продукции, возможная чистая цена продажи которых меньше фактической себестоимости.
Списание запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 одни итеже виды запасов сразной себестоимостью можно списывать одним изтрех способов:
1) Списание посебестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые немогут заменять друг друга или подлежат особому учету. Вкачестве примера можно привести драгоценные металлы икамни, радиоактивные вещества.
2) Списание посебестоимости первых повремени приобретения (ФИФО).
3) Списание посредней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов последующей формуле:
Сс = (Со +Сп): (Ко +Кп),
где Сс— среднемесячная себестоимость товаров;
Со— стоимость остатка товаров наначало месяца;
Сп— стоимость товаров, принятых кучету замесяц;
Ко— количество товаров, оставшихся наначало месяца;
Кп— количество товаров, принятых кучету замесяц.
С1января 2008года вроссийском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют поцене последней поступившей или изготовленной партии.
ВМСФО (IAS) 2предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:
1) Метод точной идентификации индивидуальных затрат, т. е. суммирование затрат, связанных непосредственно с производством запаса данного вида. Его используют вотношении запасов, которые неявляются взаимозаменяемыми,а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов. Тоесть когда точно известно, какие МПЗ остались наскладе, акакие переданы впроизводство или реализованы.
2) Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых повремени закупок. Тоесть стоимость запасов наконец периода определяется поценам последних поступлений.
3) Метод средней стоимости— когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену впериоде.
ЛИФО вмеждународном учете отменен уже давно (с1января 2005года), так как признан необъективным. Ведь впериод роста цен извсех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.
Таким образом,методы списания материально-производственных запасов вПБУ 5/01 иМСФО (IAS) 2вцелом одинаковы. Однако корректировка оценки запасов может потребоваться в случае выбытия обесцененных материальных ценностей. Даже в том случае, если такие материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение их стоимости, на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и др.) обесцененные запасы продолжают учитываться по фактической себестоимости. При выбытии таких запасов списывается их фактическая себестоимость вместо рыночной цены, что приводит к завышению себестоимости затрат на производство, включаемых в себестоимость готовой продукции, и прочих доходов организации.
1 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) : Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н // Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. 19-е изд., изм. и доп. М. : Ось-89, 2008.
2 Дружиловская Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам // Бухгалтерский учет. 2006. № 1.
3 Солдаткина О. А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: учеб. пособие / О. А. Солдаткина. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2009. – 156 с.
4 URL: http://www.kkab.ru/certificates/article_resource/