Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных внереализационных) отчетного периода. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Характерные особенности этих счетов:
1) операционно-результативные счета предназначены для учета результатов операций, связанных с определенными процессами, путем сравнения двух оценок;
2) в дебете отражается фактическая себестоимость, а в кредите – отпускная стоимость (например, реализуемой продукции);
3) счета эти активно-пассивные, так как остаток может быть либо дебетовым, либо кредитовым; кредитовый остаток (превышение отпускной стоимости над фактической себестоимостью) означает накопление, а дебетовый (превышение фактической себестоимости над отпускной стоимостью) – потерю;
4) выявленный на этих счетах результат (накопление или потеря) списывается на счет Прибылей и убытков, после чего операционно-результативные счета закрываются и в баланс не показываются.
Финансово-результативный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы расходы». По окончании каждого месяца непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.), суммы платежей на прибыль.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль (убыток) организации. По окончании года заключительными записями декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Строение его характеризуется следующими особенностями:
1) счет Прибылей и убытков предназначен для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления чистого накопления или потери;
2) в кредите его отражаются накопления и все доходы, относимые на прибыли, в дебете – потери и все расходы, относимые на убытки;
3) счет этот активно-пассивный; кредитовый остаток (превышение прибылей над убытками) означает чистую прибыль а дебетовый (превышение убытков над прибылями) – чистый убыток;
4) чистая прибыль показывается в пассиве, а чистый убыток – также в пассиве баланса, но в круглых скобках.
Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при реформации баланса.
Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, они учитываются по итогам баланса. К забалансовым относятся:
001 – Арендованные основные средства.
002 – Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
003 – Материалы, принятые в переработку.
004 – Товары, принятые на комиссию.
005 – Оборудование, принятое для монтажа.
006 – Бланки строгой отчетности.
007 – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
008 – Обеспечения обязательств и платежей полученные.
009 – Обеспечения обязательств и платежей выданные.
010 – Износ основных средств.
011 – Основные средства, сданные в аренду.
Задание 1. Открыть синтетические счета по данным баланса. Баланс ТОО «Заря» на 01.10
Актив Пассив
| Шифр счетов | Хозяйственные средства | Сумма руб. | Шифр счетов | Источники хозяйственных средств | Сумма руб. |
| 01 | Основные средства | 227000 | 80 | Уставной капитал | 396500 |
| 10 | Материалы | 56000 | 99 | Прибыль | 187000 |
| 43 | Готовая продукция | 82000 | 66 | Краткосрочные кредиты банка | 12000 |
| 20 | Основное производство | 120000 | 60 | Расчеты с поставщиками | 3000 |
| 50 | Касса | 500 | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 22000 |
| 51 | Расчетные счета | 125000 | |||
| 62 | Расчеты с покупателями | 10000 | |||
| БАЛАНС | 620500 | БАЛАНС | 620500 |
Откроем синтетические счета по данным баланса.
Дебет 01 Кредит Дебет 80 Кредит
| Сн. 227000 | Сн. 39650015) 2500 | |
| Об. 0 | Об. 0 | Об. 2500 |
| Ск. 227000 | Ск. 399000 |
Дебет 10 Кредит Дебет 60 Кредит
| Сн. 560001) 50003) 70008) 5100 | 12) 15000 | 7) 16500 | Сн. 30001) 50003) 70008) 5100 |
| Об. 17100 | Об. 15000 | Об. 16500 | Об. 17100 |
| Ск. 58100 | Ск. 3600 |
Дебет 43 Кредит Дебет 99 Кредит
| Сн. 8200011) 57000 | 9) 30000 | 15) 2500 | Сн. 18700013) 5000 |
| Об. 57000 | Об. 30000 | Об. 2500 | Об. 5000 |
| Ск. 109000 | Ск. 189500 |
Дебет 20 Кредит Дебет 66 Кредит
| Сн. 1200006) 2800012) 15000 | 11) 57000 | 14) 6000 | Сн. 1200015) 2500 |
| Об. 43000 | Об. 57000 | Об. 6000 | Об. 0 |
| Ск. 106000 | Ск. 6000 |
Дебет 50 Кредит Дебет 70 Кредит
| Сн. 5002) 17000 | 4) 17300 | 4) 17300 | Сн. 220006) 28000 |
| Об. 17000 | Об. 17300 | Об. 17300 | Об. 28000 |
| Ск. 200 | Ск. 32700 |
Дебет 51 Кредит Дебет 62 Кредит
| Сн. 1250005) 36000 | 2) 170007) 1650014) 6000 | Сн. 1000019) 35000 | 5) 36000 |
| Об. 36000 | Об. 39500 | Об. 35000 | Об.36000 |
| Ск. 121500 | Ск. 9000 |
Задание 2. Открыть аналитические счета к синтетическим счетам по дополнительным данным
Аналитические счета к счету 60
Дебет Нефтебаза Кредит Дебет Агропромснаб Кредит
| 10500 | С 200050005100 | 6000 | С 10007000 |
| Об. 10500 | Об.10100 | Об. 6000 | Об. 7000 |
| С 1600 | С 2000 |
Задание 3. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям и запишите их в регистрационный журнал.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма руб. | Корреспонд.счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Приобретено дизельное топливо от нефтебазы | 5000 | 10 | 60 |
| 2 | Поступили в кассу деньги с расчетного счета в банке | 17000 | 50 | 51 |
| 3 | Приобретено малоценные предметы от Агропромснаба | 7000 | 10 | 60 |
| 4 | Выдана из кассы оплата труда персоналу | 17300 | 70 | 50 |
| 5 | На расчетный счет в банке поступила выручка | 36000 | 51 | 62 |
| 6 | Начислена оплата труда работникам основного производства | 28000 | 20 | 70 |
| 7 | С расчетного счета в банке перечислено нефтебазе Агропромснабу | 105006000 | 6060 | 5151 |
| 8 | Приобретен бензин от нефтебазы | 5100 | 10 | 60 |
| 9 | Продана готовая продукция покупателям | 30000 | 90 | 43 |
| 10 | Причитается выручка от покупателей за проданную продукцию | 35000 | 62 | 90 |
| 11 | Получена готовая продукция от основного производства | 57000 | 43 | 20 |
| 12 | Списаны семена на посев | 15000 | 20 | 10 |
| 13 | Получена прибыль от реализации продукции | 5000 | 90 | 99 |
| 14 | С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка | 6000 | 66 | 51 |
| 15 | Прибыль направлена на увеличение уставного капитала | 2500 | 99 | 80 |
| ВСЕГО | 282400 | |||
Задание 4. Так как учет с поставщиками и подрядчиками не требует количественного учета, то аналитический учет по поставкам составляем в суммовой форме
Дебет Агропромснаб Кредит Дебет Нефтебаза Кредит
| 7) 6000 | С 10003) 7000 | 7) 10500 | Сн 20001) 50008) 5100 |
| Об. 6000 | Об.7000 | Об. 10500 | Об. 10100 |
| Ск 2000 | Ск 1600 |
Задание 5. Оборотная ведомость к счету 60
| Наименование поставщика | Нач. сальдо | Обороты | Кон.сальдо | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Нефтебаза | 2000 | 10500 | 10100 | 1600 | ||
| Агропромснаб | 1000 | 6000 | 7000 | 2000 | ||
| ИТОГО | 3000 | 16500 | 17100 | 3600 | ||
Задание 6. Оборотная ведомость к синтетическим счетам
| Шифр | Наименованиесчета | Нач.сальдо | Обороты | Кон.сальдо | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 01 | Основное производство | 227000 | - | - | - | 227000 | - |
| 10 | Материалы | 56000 | - | 17100 | 15000 | 58100 | - |
| 43 | Готовая продукция | 82000 | - | 57000 | 30000 | 109000 | - |
| 20 | Основное производство | 120000 | - | 43000 | 57000 | 106000 | - |
| 50 | Касса | 500 | - | 17000 | 17300 | 200 | - |
| 51 | Расчетные счета | 125000 | - | 36000 | 39500 | 121500 | - |
| 62 | Расчеты с покупателями | 10000 | - | 35000 | 36000 | 9000 | - |
| 80 | Уставной капитал | - | 396500 | - | 2500 | - | 399000 |
| 99 | Прибыль | - | 187000 | 2500 | 5000 | - | 189500 |
| 66 | Краткосрочные кредиты банка | - | 12000 | 6000 | - | - | 6000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками | - | 3000 | 16500 | 17100 | - | 3600 |
| 70 | Расчеты по оплате труда | - | 2200 | 17300 | 28000 | - | 32700 |
| 90 | Продажи | - | - | - | - | - | - |
| ИТОГО | 620500 | 620500 | 282400 | 282400 | 630800 | 630800 | |
Задание 7. Баланс