14256
3. Топливо со стороны. По этому элементу были как прямые, так и косвенные затраты, поэтому будем суммировать данные из таблиц 5 и 6:
758-354+138+120+216+20=898
4. Электроэнергия учитывается аналогично топливу:
354+119+413+62+107+46=1101
5. Основная и дополнительная заработная плата всего персонала - в этом элементе будет учитываться основная и дополнительная заработная плата как производственных рабочих (данные таблицы 5), так и управленческого и другого персонала предприятия (таблица 6):
2847+398+750+620+818+900+2,8+186=6521,8
6. Единый социальный налог:
1155+267+221+291+320+1+66=2321
7.Амортизация. Учитываем данные таблицы 6.
2088+730+1239+400=4457
8. Прочие. Аналогично учету амортизации:
157+76+67+485+1+24=810
Итого полная себестоимость:
12127+14256+898+1101+6521,8+2321+4457+810=42491,8
Итак, в результате составления сметы затрат получился тот же результат, что и при калькуляции себестоимости.
Оценим влияние использования различных методов учета на величину налогооблагаемой прибыли. Было произведено 10млн. единиц продукции и реализовано 5000 тыс. единиц по цене 5 руб. Рассчитаем финансовый результат от реализации продукции.
1. Метод учета полной себестоимости.
Для того, чтобы посчитать финансовый результат, необходимо определить себестоимость единицы продукции:
42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы продукции
4,2 х 5000=21000 тыс.руб- себестоимость реализованной продукции
5000 тыс.ед. х 5 руб= 25000 тыс.руб - выручка от реализации (в том числе НДС 3813,6 тыс.руб)
25000-3813,6-21000=186,4 тыс.руб - налогооблагаемая прибыль
2. Система учета "директ-костинг" (метод учета неполной производственной себестоимости).
В данном случае себестоимость единицы продукции будет определяться по-другому. Необходимо посчитать прямые затраты на производство и разделить их на объем произведенной продукции. Информацию о прямых затратах можно получить, суммируя статьи 1-7 таблицы 5 (метод калькуляции себестоимости).
10315-253+14256+758+354+2847+398+1155=29830 руб - неполная производственная себестоимость произведенной продукции
29830/10000=2,983 руб - неполная производственная себестоимость единицы продукции
2,983 х 5000 тыс.ед. = 14915 тыс.руб - неполная производственная себестоимость реализованной продукции.
5000 тыс.ед. х 5 руб=25000 тыс.руб - выручка от реализации (в том числе НДС 3813,6 руб)
42491,8-29830=12 661,8 руб - сумма косвенных расходов
25000-3813,6-14915-12661,8= -6390,4 - налогооблагаемая прибыль (убыток).
Себестоимость реализованной продукции, подсчитанная обоими методами, различная и во втором случае при неполной реализации продукции привело к убытку. Метод "директ-костинг" предпочтительнее с точки зрения налогообложения в том случае, если темпы производства превышают темпы реализации (то есть имеет место наличие незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных товаров). В этом случае относительно завышается себестоимость реализованной продукции, занижается прибыль и уменьшается сумма периодического платежа по налогу, что позволяет предприятию сохранить необходимые оборотные средства.
Рассмотрим следующий месяц деятельности нашего предприятия. Пусть оно произвело продукции 10000 тыс.ед с теми же затратами, но реализовало оно в данном периоде 15000 ед.
1. Метод учета полной себестоимости.
42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы продукции
4,2 х 15000= 63000 тыс. руб- себестоимость реализованной продукции
15000 тыс.ед. х 5 руб=75000 тыс.руб - выручка от реализации (в том числе НДС 11440,7 руб)
75000-11440,7-63000=559,3тыс.руб. - налогооблагаемая прибыль
186,4+559,3= 745,7 тыс. руб – суммарная прибыль за 2 месяца.
2. Система учета "директ-костинг"
2,983 х 15000 тыс.ед. = 44745 тыс.руб - неполная производственная себестоимость реализованной продукции.
15000 тыс.ед.х 5 руб=75000 тыс.руб - выручка от реализации (в том числе НДС 11440,7 руб)
42491,8-29830=12661,8 руб - сумма косвенных расходов
75000-44745-12661,8-11440,7 =7136,1 тыс.руб - налогооблагаемая прибыль
7136,1-6390,4=745,7 руб – суммарная прибыль за два месяца
Как видно из проведенного анализа при продаже всей продукции, произведенной за два месяца, величина прибыли от их реализации, подсчитанная с использованием обоих методов расчета, одинакова 745,7 тыс.руб., и, следовательно, одинакова и сумма налога на прибыль. Но экономический эффект достигается за счет того, что в первом месяце списываются постоянные затраты и уменьшается налогооблагаемая прибыль, тем самым занижается налог на прибыль. На месяц предприятие получает кредит за счет налога на прибыль.
Таким образом, система учета неполных затрат не только позволяет гибко управлять фирмой, принимая на основе точной информации эффективные решения, но и предоставляет предприятию во временное пользование оборотные средства за счет налогового кредита.
3. Рационализация учетной политики в целях управленческого учета
Распределение накладных расходов является одним из значимых аспектов учетной политики. Одной из болезненных проблем российской промышленности является недостаток свободных финансовых средств. Но даже обеспеченный ресурсами проект может потерпеть неудачу из-за непродуманной учетной или ценовой политики.
Выбор ассортиментного ряда тоже может быть ошибочным из-за недостаточно продуманного подхода к разнесению накладных расходов. Снятие с производства формально убыточного товара может ухудшить финансовое состояние предприятия. Особой дискриминации подвергаются товары с высокой долей трудозатрат. Связано это с тем, что российские предприятия традиционно распределяют накладные расходы на основе трудозатрат производственного персонала.
Все методы распределения накладных расходов субъективны и небесспорны. Выбор рационального способа их разнесения должен основываться на анализе конкретных обстоятельств данного бизнеса. Для многих российских предприятий хорошей базой для этого является сочетание затрат на оборудование (включая амортизацию) и оплату труда производственных рабочих. Такой метод позволяет исправить основные недостатки традиционного, при котором руководство предприятия принимает решение об автоматизации производственного процесса, даже если расходы на оборудование выше, чем затраты на ранее использовавшийся ручной труд.
Оценка запасов. Другой пример влияния учетной политики на финансовые результаты показывает предприятие с длительным производственным процессом. В соответствии с принятой учетной политикой оценка запасов давалась по методу средней себестоимости. Она определяется путем деления стоимости материалов на складе на начало месяца и поступивших за месяц на количество их единиц. В условиях высокой инфляции материалы, хранящиеся на складе, оценивались существенно ниже текущей их стоимости на рынке. При поступлении на склад новых партий стоимость материалов усреднялась с учетом запасов. Таким образом, то, что поступало в производство, оценивалось существенно ниже реальной рыночной стоимости. Результатом стало занижение себестоимости и фиксация повышенной прибыли.
Изменение метода оценки запасов, например на торговой фирме с быстрой оборачиваемостью капитала, может не дать заметного эффекта. С другой стороны, изменение каких-то иных положений учетной политики способно улучшить финансовое состояние.
Порядок начисления износа основных средств. Как правило, предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основным средствам в течение срока их полезного использования. Существующие нормативы позволяют выбирать и из других вариантов амортизации:
• равномерно ускоренной,
• по сумме лет,
• уменьшающегося остатка,
• от объема выпуска продукции.
На первый взгляд кажется, что метод амортизации не влияет на финансовые результаты предприятия – в любом случае на себестоимость списывается полная стоимость основных средств. Если, применив какой-либо из методов ускоренной амортизации, занизим прибыль (и соответственно налог) в начальный период эксплуатации оборудования, то в дальнейшем сумма выплат полностью компенсирует возникшую разницу. Однако выигрыш, причем значительный, существует.
Со временем стоимость денег уменьшается, что связано не только с инфляцией, но и с тем, что естественно ожидать прибыль от использования денег. Если у инвестора есть свободные деньги и он может без риска вложить их (например под 10% годовых), то через год эта сумма возрастет на величину дивидендов. Если та же сумма появится через год, никаких дополнительных средств инвестор не получит. Стоимость текущих денег оказывается выше на величину процентов или дивидендов даже при нулевой инфляции. Таким образом, экономия текущих денег оказывается предприятию выгодной, хотя общая сумма выплат является фиксированной.
Аналогично действуют и некоторые другие элементы бухгалтерской учетной политики, например граница между основными средствами и средствами труда в обороте. Более быстрое списание активов в производство улучшает финансовое состояние предприятия, если, разумеется, себестоимость продукции не окажется выше отпускной цены.
Пытаясь минимизировать выплаты и изменяя для этого учетную политику предприятия, не следует забывать, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна позволять инвестору оценивать реальную отдачу от финансовых вложений.
Приведение российской учетной информации в соответствие с международными стандартами означает устранение существенных различий между правилами учета, принятыми в России, и международными.
Одним из примеров такого различия является определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Метод начисления в момент совершения операции предполагает учет доходов и затрат при отгрузке продукции и вытекает из принципа соотнесения доходов и затрат. Для этого необходимо, чтобы затраты учитывались только тогда, когда товары проданы, т.е. за них выставлены счета.