Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд предусматривается учредительными документами, но не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли.
Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.
Неоплаченный капитал — задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия.
Изъятый капитал — фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.
1.2 Учет уставного капитала
В соответствии с п. 1 ст. 144 и п. 1 ст. 155 Гражданского кодекса Украины уставный капитал определяется минимальным размером имущества, которое гарантирует интересы его кредиторов. При этом размер уставного капитала не может быть меньше, чем установлено законодательством.
Начиная с 1 января 2004 года необходимо также учитывать требования относительно величины уставного капитала, изложенные в п. 4 в. 144,та п. 3 ст. 155 Гражданского кодекса. Согласно этим статьям, если при завершении второго и каждого следующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить о его уменьшении, если участники не приняли решение о внесении дополнительных взносов. Если же стоимость чистых активов становится меньше от определенного законом минимального размера, то предприятие подлежит ликвидации.
Понятие "чистые активы" приведено в п. 4 П(с) БО 19 "Объединение предприятий", а именно: чистые активы — активы предприятия за вычетом его обязательств.
Обязательство — задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды (Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ст. 1).
Понятие обязательства и основания его возникновения определено также статьей 509 Гражданского кодекса Украины. Согласно Гражданскому кодексу "обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в интересах второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, выплатить деньги и тому подобное) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его долга.
Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после сообщения в порядке, установленном законом, всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков". Аналогичные требования относительно акционерных обществ изложены в ст.. 155.
Чтобы не допустить ликвидации предприятия и уменьшения величины уставного капитала необходимо, чтобы на каждую дату заключительного баланса было соблюдено следующее уравнение: уставный капитал больше или равняется чистым активам.
Строка 300 >= строкам (380 - 430 - 480 - 620).
При несоблюдении этого уравнения предприятие может быть ликвидировано в принудительном порядке.
Следует также заметить, что в соответствии с частью 3 статьи 158 Гражданского кодекса Украины акционерное общество не имеет право объявлять и платить дивиденды к полной уплате всего уставного капитала, при уменьшении чистых активов до размера более малого, чем размер уставного капитала и резервного фонда и в ряде других случаев, которые предусмотрены законодательством.
Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия назначен счет 40 "Уставный капитал". По кредиту счета 40 "Уставный капитал" отображается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшение.
Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому основателю, участнику, акционеру и тому подобное.
На предприятиях уставный капитал формируется за счет взносов участников (акционеров) в денежной, материальной или нематериальной форме и является их собственностью. Размер уставного капитала негосударственных предприятий является величиной фиксированной, которая определяется их уставом. Владельцы могут изменить размер уставного капитала, после регистрации новой его величины государственным органом, в котором зарегистрирован устав. Поэтому, в этих предприятиях в бухгалтерском учете отображается фактическая величина уставного капитала, которая равняется его зарегистрированному размеру.
Однако следует отметить, что в ряде предприятий государственной и коммунальной формы собственности, которые созданы до 2004 года, величина уставного капитала в учредительных документах не определена, а потому на его величину могут влиять отдельные хозяйственные операции. Например, государственному предприятию перечислена сумма на пополнение собственных оборотных средств, или переданы основные средства. Безусловно, такая операция должна сопровождаться нормативным документом вышестоящей организации (учреждения).
В связи с тем, что при создании предприятия зарегистрированный уставный капитал формируется определенный период, то для определения фактической величины уплаты взносов в уставный фонд предназначен счет 46 "Неоплаченный капитал». По дебету счета отображается задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам к уставному капиталу предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам к уставному капиталу. Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому основателю (участнику) предприятия.
В акционерных обществах к счету 40 могут быть открыты субсчета 401.1 "Простые акции" и 401.2 "Привилегированные акции".
Предприятия могут принимать решение относительно увеличения или уменьшения (но не ниже величины определенной законом) величины уставного капитала.
В случае отсутствия в учете эмиссионного дохода, при выкупе акций по цене выше номиналадебетуются счета 43,441 или 442.
Владельцы предприятия могут принять решение о реинвестировании всех или части начисленных дивидендов. Согласно закону Украины "О налоге из доходов физических лиц" (п. 4.3.17), не является объектом налогообложения "дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (частиц, паев), эмитированных юридическим лицом-резидентом, которое насчитывает такие дивиденды, при условии, когда такое начисление никоим образом не изменяет пропорции (частиц) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов".
Возможно увеличение уставного капитала также за счет индексации балансовой стоимости основных средств. При этом акционерам могут быть выданы дополнительные акции, или осуществлен обмен предыдущих акций на акции с новой нарицательной стоимостью. Такая операция отображается в учете проводкой по дебету субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом счета 40 "Уставный капитал".
Уменьшение уставного капитала может происходить за счет выхода участников из общества. В этом случае участнику возвращается его взнос в уставный капитал, а также надлежащая судьба прибыли, приобретенной в процессе деятельности предприятия, как правило, в денежной форме. Выплата надлежащей судьбы прибыли проводится после утверждения отчета за год, в котором участник вышел из общества, в течение 12 месяцев с момента выхода. При согласии всех участников взнос в уставный капитал может быть возвращен в натуральной форме. Не запрещено также и расчет имуществом за надлежащую участнику прибыль.
Кооперативные организации и кредитные союзы, кроме или вместо уставного фонда, создают паевой фонд (капитал). Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.
Для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами предназначен счет 41 "Паевой капитал".
Коллективные сельскохозяйственные предприятия (КСП) на счете 41 "Паевой капитал" учитывают часть стоимости имущества, которая была разделена на паи между его членами, часть стоимости имущества, которая не была разделена на паи между его членами, а также роста (уменьшение) стоимости имущества в течение деятельности предприятия.
Аналитический учет за счетом 41 "Паевой капитал" ведется по видам капитала.
Синтетический учет формирования, увеличения и уменьшения паевого капитала аналогичен учету уставного фонда.
2 УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Резервный капитал - это сумма резервов, созданныхв соответствии с действующим законодательством и учредительными документамиза счет нераспределенной прибыли предприятия.
Создается Резервный капитал в акционерном обществе в размере, установленном учредительными документами, но не более 25% относительно Уставного капитала. Ежегодные отчисления на пополнение Резервного капитала предусматриваются учредительнымидокументами и осуществляются за счет чистой прибыли, но не могут быть менее 5% его общей стоимости.
Назначается Резервный капитал на покрытие непредвиденных расходов, убытков, в уплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств Резервного капитала переходят на следующий год.