— рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;
— формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;
— правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
— формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методы контроля за хозяйственными операциями;
— порядок использования чистой прибыли
— другие решения, необходимых для организации бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона №129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:
а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации);
в) существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр.
Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года. Последствия изменения учетной политики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
При анализе учетной политики ОАО «Промтранстехмонтаж» было установлено, что учетная политика в целом отвечает требованиям существующего законодательства, однако является неполной и не содержит информации по следующим вопросам:
— о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств
— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
— о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
— последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и требуется с большей внимательностью подойти к её формированию.
3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств
Фактические затраты организации, связанные с приобретением объектов основных средств, считаются капитальными вложениями и учитываются в составе вложений во внеоборотные активы.
Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен активный балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:
08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов»;
08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08.7 «Приобретение взрослых животных»;
08.8 «Выполнение НИОКР» и др.
В зависимости от способа приобретения затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, отражаются следующими записями:
1) приобретение за плату:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы НДС по приобретенным объектам, причитающиеся поставщикам;
2) поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражена денежная оценка поступившего объекта, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком;
3) получение по договору дарения (безвозмездно):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2«Безвозмездные поступления» — отражена текущая рыночная стоимость поступившего объекта;
4) строительство и изготовление собственными силами (хозяйственный способ):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др. — отражены фактические затраты, связанные со строительством или изготовлением объекта.
Кроме того, в первоначальную стоимость включаются иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств. В частности, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
Для обобщения информации о приобретении, наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, используется активный балансовый счет 07 «Оборудование к установке».
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, к междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.
По дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражаются затраты, связанные с приобретением и доставкой этих ценностей на склад:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке»
Затраты, связанные с монтажом оборудования, относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», где в итоге производится формирование первоначальной стоимости объектов основных средств. Порядок учета затрат по монтажу зависит от способа выполнения монтажных работ.
При подрядном способе выполнения затраты по монтажу отражаются по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчика:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— на сумму без НДС,
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— на сумму НДС.
При хозяйственном способе производства монтажных работ фактически понесенные затраты отражаются:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др.
Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, предназначен балансовый, активный, имущественный счет 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается :
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости.
Выбытие объектов основных средств может происходить в следующих случаях:
— списание вследствие физического или морального износа;
— реализация на сторону;
— передача в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
— безвозмездная передача;
— списание в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и т.д.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
Например, рабочий план счетов организации может предусматривать следующую номенклатуру субсчетов к счету 01 «Основные средства»:
01.1 «Собственные основные средства»;
01.2 «Основные средства, сданные в аренду»;
01.3 «Лизинговое имущество»;