- 1698,06 тыс. руб. - ЕСН;
- 1828,68 тыс. руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование.
Из полученных данных хорошо видно, что предприятие является очень убыточным и высоко дотационным. Для расчета налоговой нагрузки предположим, что полученные бюджетные субсидии являются доходами организации и предприятие в целом по итогам года является прибыльным.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Расходы по реализации собственной сельхозпродукции равны 15275,22 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 70%).
Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции – 2238,76 тыс. руб. (4146,78 тыс. руб. + (19096 х 70%= 13367,2) – 15275,22 тыс. руб.).
Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2007 году составляет 6%, поэтому налог на прибыль равен 134,33 тыс. руб.
Расходы на морзверобойный промысел и транспорт – 6546,52 тыс. руб. (21821,74 тыс. руб. х 30%).
Налоговая база по налогу на прибыль по продукции морзверобойного промысла и транспорту – 959,48 тыс.руб. (1777,2 тыс. руб. + (19096 х 30%=5728,8) – 6546,52 тыс. руб.).
Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24%, поэтому налог на прибыль равен 230,28 тыс. руб. (959,48 тыс. руб. х 24%).
Налоговая нагрузка при применении ЕСХН
Сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формуле:
ЕСХН = (Доходы - Расходы) × 6/100.
Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационных доходов определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, а сумма расходов - в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Если организация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации, учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 26086,32 тыс. руб. (6990,32 + 19096).
Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы, составят 21065,62 тыс. руб.:
- 5233 тыс. руб. - материальные затраты;
- 941,94 тыс. руб. - НДС;
- 13062 тыс. руб. - заработная плата;
- 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) - взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогооблагаемая база по ЕСХН равна 5020,7 тыс. руб. (26086,32 тыс. руб. – 21065,62 тыс. руб.).
Таким образом, сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет, составит 301,24 тыс. руб. (5020,7 тыс. руб. х 6%).
Подставим полученные значения в формулу, приведенную в начале пункта и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2007 году:
(230,28 тыс. руб. + 124,38 тыс. руб. + 134,33 тыс. руб. + 1698,06 тыс. руб.) – 301,24 тыс. руб. = 1885,81 тыс. руб.
Таким образом, если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.
В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.
В рамках промышленной реструктуризации российской экономики в целом, в период перехода к рынку, и изменения отраслевой структуры, происходящей сегодня в регионах, основная проблема, которая встает сегодня перед руководителями предприятий, состоит в сокращении производственных и административных издержек, а так же в увеличении производительности труда. В работе была поставлена цель совершенствования методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя, на примере Муниципального предприятия сельхозтоваропроизводителей «Кэпэр».
Для достижения поставленных задач были обобщены сведения о способах ведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и предприятиях занимающихся разведением пушного зверя, были рассмотрены варианты применения налоговых режимов и систем налогообложения, разработана учетная политика для предприятия МП СХТП «Кэпэр», также рассчитано экономическое обоснование для перехода на специальный налоговый режим ЕСХН.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1) Бухгалтерский учет предприятий занимающихся разведением пушного зверя регламентирует целый ряд методических рекомендаций, которые определяют понятие доходов и расходов, себестоимости и финансового результата, порядок формирования плана счетов и порядок ведения счетов учета пушного зверя.
1) При рассмотрении возможных вариантов налогообложения для МП СХТП «КЭПЭР», оказалось, что предприятию доступны лишь два варианта режимов налогообложения: общий и ЕСХН;
1) Внедрение в практику учета системы «директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Это особенно важно в сельском хозяйстве, где период производства носит длительный характер во времени, а, как показывает анализ, другие системы учета не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижения громоздкости и трудоемкости учета;
2) Внедрение специализированной бухгалтерской системы 1С позволит существенно сократить трудозатраты и соответственно уменьшить расходы на ведение бухгалтерского учета, а также увеличить оперативность анализа финансового состояния предприятия.
3) Применение предложенной учетной политики позволит внести большую открытость в работе бухгалтерии, а также сблизить бухгалтерский и налоговый учет и, соответственно, уменьшить объем работы бухгалтерии;
4) Если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.
В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ни единый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие просто перестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итого экономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28;
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73;
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792;
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26;
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559;
7. Методические рекомендации по учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №74,
8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г;
9. Налоговый кодекс Российской Федерации;
10. Отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №75;
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654;
12. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. N 74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса"
13. Афанасьева В.А. Итоги и перспективы развития науки в звероводстве // Селекция и племенное дело в звероводстве. – 2001. – С. 51 – 57
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. “Теория экономического анализа” Москва “Финансы и статистика”, 1993г.
15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ./Л.А. Бернстайн. – М.: Финансы и статистика, 1996.