Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.
Согласно пункту 3 ст.346.5 НК РФ расходы, перечисленные в п.2 ст.346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
В отношении ряда расходов п.2 ст.346.5 НК РФ напрямую отсылает к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264 и 269 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ.
Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.
Размер налоговой ставки составляет 6%.
Плательщики ЕСХН обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов.
Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН, исчисленный по итогам года.
Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.
Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года. Срок представления декларации по итогам полугодия для предпринимателей такой же, как и для организаций.
В заключение обратим внимание на изменения, связанные с налогообложением прибыли предприятий - сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН.
Освобождение от налога на прибыль будет действовать для таких предприятий до 1 января 2005 г. А затем они будут платить налог по пониженным ставкам. Ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных производителей составит:
в 2006 - 2008 гг. - 6%;
в 2009 - 2011 гг. - 12%;
в 2012 - 2014 гг. - 18%.
Начиная с 2015 г. сельскохозяйственные товаропроизводители будут уплачивать налог на прибыль по общеустановленной ставке.
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета в МП СХТП «КЭПЭР» необходимо обратить внимание на процесс управления затратами.
Сложившаяся методология учета затрат в сельском хозяйстве, особенно в животноводстве, не отвечает задачам и требованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления в условиях рынка. Правильный выбор тех или иных методов учета и область их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной и зарубежной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.
Среди экономистов существуют разные точки зрения по вопросам классификации методов учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости продукции. Одни рассматривают их как единый процесс исследования издержек производства и поэтому отождествляют в одно понятие. Другие считают, что это два обособленных понятия. Мы считаем более обоснованным такой подход, при котором методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции рассматриваются отдельными классификационными группами.
Метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции – это два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспекта реализации методологии бухгалтерского учета. В основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькуляции себестоимости продукции – способ группировки и распределения затрат между отдельными видами продукции для применения себестоимости в различных целях управления.
По нашему мнению, наиболее эффективной моделью производственного учета в системе управленческого учета пушного звероводства является попроцессный, попередельный либо пофазный метод учета затрат.
На выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, цели и задачи детального познания этого предмета в условиях рынка. С помощью пофазного метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость продукции по периодам (фазам) производства: до отсадки, после отсадки зверей. Применение данного метода ведет к значительному увеличению объектов учета затрат, но при этом позволяет оперативно контролировать отклонения фактических затрат от их норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а непосредственно в период их осуществления. Вместе с тем, недостатком указанной модели производственного учета является то, что он не устраняет дублирование при своде данных и пассивно-присущей работы бухгалтерской службы организации. Поэтому данный метод необходимо использовать в сочетании с нормативным методом учета затрат или элементами этого метода.
При исчислении себестоимости в отечественной практике учета ставится цель выявления дохода, а в западной практике учета процесс формирования дохода. В условиях рыночной экономики методы учета затрат на производство и калькулирование продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными.
В литературе отмечается, что тенденция колебания объемов производства, а также увеличение доли постоянных затрат существенно сказываются на колебании себестоимости и прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу продукции при любом объеме производства. В зарубежном учете уже достаточно давно была постулирована невозможность установления связи между конкретной единицей продукции и определенным видом накладных расходов, а значит, и осуществления адекватного распределения этого вида затрат и достижения абсолютной точности и полноты калькуляции на базе полной номенклатуры затрат. Любое косвенное распределение накладных затрат будет искажать реальную величину себестоимости. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности. На практике, при стремлении к получению точной учетной информации о себестоимости, получается все наоборот, то есть информация, полученная в результате учета полных затрат, становится мало пригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.
Учет затрат по полной себестоимости должен применяться в условиях долгосрочных управленческих решений, а наиболее эффективным при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов является учет затрат по ограниченной себестоимости.
При использовании ограниченной себестоимости или системы «директ-костинг» затраты можно группировать по местам возникновения и центрам ответственности: по бригадам, звеньям, фермам в зависимости от детализации учета. При этом по местам возникновения и центрам ответственности ведется учет переменных затрат, а отклонения от них – еще и по виновникам отклонений. Учет постоянных затрат также осуществляется по центрам ответственности. Постоянные затраты данного подразделения идут прямым путем на его затраты, а доля постоянных затрат хозяйства, с помощью процентных ставок, идет по другим параметрам.
Такая организация и модель использования производственного учета позволят оценить уровень рентабельности производимых видов продукции, окупаемость переменных затрат, хозрасчетный доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по хозяйству, а также планировать объем производства с учетом имеющихся ресурсов и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные пределы реализационных цен на продукцию.
Обсуждая вопрос применения системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве, некоторые ученые указывают на ряд осложняющих эту возможность причин: зависимость результатов труда от природно-климатических факторов, в результате чего не всегда складывается пропорциональность затрат объему полученной продукции, а также длительность цикла производственного процесса. По мнению других авторов, «указанные причины не являются сдерживающими факторами использования «директ-костинг».
Мы придерживаемся мнения последней группы ученых, так как, во-первых, производство продукции пушного звероводства в меньшей мере, чем растениеводства, подвержено влиянию природно-климатических факторов, во-вторых, связь с длительным циклом производства, определяемым в пушном звероводстве как годовым циклом производства кормов части рациона, так и периодами выращивания зверей, предъявляет повышенные требования к оперативности информации.
Подобно отечественному нормативному методу в западных странах с рыночной экономикой используется система учета «стандарт-кост». Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. При системе «стадарт-кост» отклонения от установленных норм относятся к результатам деятельности и не включаются в затраты производства.