- информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
- знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Для производства продукции необходимо три основных компонента;
основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "Материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные.
Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.
В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.
В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.
В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то, что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ОАО «КрЭМЗ» общепроизводственными накладными расходами являются:
- вспомогательные производственные материалы и оплата труда вспомогательных рабочих,
- ремонт и материально-техническое обеспечение,
- амортизационные отчисления на машины и оборудование,
- стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства.
Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период. В ОАО «КрЭМЗ» не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.
ОАО «КрЭМЗ» после оформления заказа клиента покупает сырье и материалы, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течение отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.
Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости.
Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для ОАО «КрЭМЗ» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.
Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Величина себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счета 40. После того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись:
Дебет 43 Кредит 40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции производятся записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи готовой продукции.
Дебет 90-2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи продукции.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету счета 40:
Дебет 40 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством;
Дебет 40 Кредит 23 - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по счету 40 -это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебет 90-2 Кредит 40 - списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью;
(Дебет 90-2 Кредит 40) - сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.
В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делаются записи:
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи продукции;
Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продажи продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов. ОАО «КрЭМЗ» данным условиям не удовлетворяет. Кроме того, предприятию необходимо постоянно проводить анализ существующих норм и вносить необходимые обоснованные изменения, так как в изменяющихся условиях сами нормы устаревают.
Сущность нормативного метода учета затрат заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф-Зн+0+И, (4.1)
где Зф - затраты фактические;
Зн - затраты нормативные;
О - величина отклонений от норм;
И - величина изменений норм.
Приведем пример калькулирования в ОАО «КрЭМЗ» себестоимости изделий по методу нормативного учета:
1) Норма расхода материалов на 1 изделие, кг - 10;
2) Отклонения от нормы расхода (экономия), % - 10;
3) Фактический расход материалов на 1 изделие, кг - 9;
4) Плановая себестоимость 1 кг материалов, тыс. руб. - 50;
5) Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой себестоимости, тыс. руб. ~ 45;
6) Отклонения от плановой себестоимости (экономия), % - 1;
7) Фактическая себестоимость израсходованных материалов, тыс. руб.- 4,45;
8) Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс. руб. -5;
9) Отклонения от плановой суммы расходов (экономия), % - 2;
10) Фактический расход заработной платы, тыс- руб - 4,9;
Итого основные расходы, тыс. руб. - 9,35. Накладные расходы к основным - 20%, тыс. руб -1,87.
Отсюда:
а) фактическая себестоимость изделия, тыс. руб. - 11,22;
б) себестоимость всего выпуска (1000 изделий), тыс. руб.- 11220
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии, и квартальных смет расходов по статьям накладных расходов. Фактически, вОАО «КрЭМЗ» отсутствуют закрепленные нормы калькуляции и разработка их не производится.