Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или, в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
При правильном эффективном использовании нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции выполняет две функции: обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений, и точное калькулирование себестоимости продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.
Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий.
Однако в ОАО «КрЭМЗ» ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. При этом данный метод не выполняет своей основной функции -оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов. Таким образом, нормативный метод является сложным и трудоемким, и подобное применение его в ОАО «КрЭМЗ» является нецелесообразным, так как оно лишь увеличивает трудозатраты и усложняет документооборот.
В связи с вышеизложенным целесообразно отказаться от нормативного метода учета затрат в ОАО «КрЭМЗ» и использовать систему «директ-костинг». Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость готовой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: «Затраты - объем производства - прибыль».
Составляющая этой схемы в ОАО «КрЭМЗ» должна находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе «директ-костинг».
Система «директ-костинг» это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты;
она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Одной из важнейших особенностей организации учета, контроля и управления затратами по системе «директ-костинг» в ОАО «КрЭМЗ» является исследование взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, что дает возможность анализировать не только прибыль, но и маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами). Эта информация становится значительно полезнее для целей планирования и принятия решений, если она представлена в виде графиков.
В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат) и дохода от количества единиц выпущенной продукции, По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц продукции (рисунок 4.1). В точке критического объема производства (А) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее - область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения О (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.
Слева от критической точки область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
В точке критического объема производства имеем:
Q∙Р-Q∙V-С=0, (4.1)
где Q - объем производства продукции в критической точке (количество единиц);
Р - цена единицы продукции;
V - удельные переменные затраты на единицу продукции;
С - постоянные расходы.
Проиллюстрируем вышесказанное на примере. Пусть в ОАО «КрЭМЗ» произведено 90 пластмассовых изделий к зерноуборочным комбайнам общей стоимостью 40000 руб., себестоимостью 37600 руб. и величиной постоянных издержек 13000 руб.
Найдем точку безубыточности (А). С помощью преобразований формулы, указанной выше имеем: А=С/(Р-V), умножив числитель и знаменатель на Q (количество выпущенных единиц продукции) и пользуясь тождеством:
Постоянные затраты + Прибыль (Пр) =- Выручка - Переменные издержки, находим: А<C/(С+Пр)/Q.
Прибыль от реализации составит 2400руб. (40000-37600), маржинальный доход -15400 (13000+2400). Отсюда А= 13000: (15400: 90) = 76 изделий.
Это значит, что при реализации продукции ниже 76 изделий предприятие будет нести убытки
Точка критического объема производства расположена выше, если приращение постоянных расходов будет интенсивнее, чем степень прироста маржинального дохода.
Точка безубыточности способствует определению так называемой «кромки безопасности», которая определяется как разность между точкой безубыточности и ожидаемым объемом реализации и показывает, насколько может снизиться объем реализации продукции до того, как предприятие начнет получать убытки;
Кб=Qо-Qк, (4.2)
где Qо - ожидаемый объем реализации;
Ок - критический объем выпуска.
В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры ОАО «КрЭМЗ» должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
Система "директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Можно выделить следующие преимущества системы "директ-костинг" перед нормативным методом калькуляции себестоимости готовой продукции в ОАО «КрЭМЗ».
1) С помощью «директ-костинга» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием;