- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов производится по линейному способу. Метод оценки материально-производственных запасов - по средней себестоимости единицы запасов.
Учёт курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Заёмные средства учитываются на конец отчётного периода с учётом причитающихся процентов. Расходы будущих периодов учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме фактических затрат на их приобретение.
Инвентаризация основных фондов производится один раз в три года, другого имущества - один раз в пять лет, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - один раз в квартал, дебиторской и кредиторской задолженности - один раз в год, инвентаризация остатков незавершённого производства, готовой продукции на складе, сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий на складах 2 раза в год, кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу. Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта должны регулироваться в порядке, предусмотренном законодательством.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причинённых организации убытков отражаются в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
В дополнительные затраты, производимые в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заёмных обязательств включаются расходы, связанные с оказанием юридических и консультационных услуг, осуществлением копировальных - множительных работ, оплатой и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств и относятся в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств (единовременно в соответствии с произведенными затратами).
В ОАО «КрЭМЗ» соблюдаются нормы командировочных расходов для всех работников предприятия в размере:
- суточные 150 рублей в сутки (в т.ч. однодневные командировки в города находящиеся на расстоянии более 100 км.);
- суточные 250 рублей в сутки в города Москва, Санкт-Петербург;
- проживание без приложения документов 30 руб.;
- остальные разрешенные законодательством расходы, подтвержденные документально в размере фактически оплаченных размерах.
Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия и ведется в аналитических регистрах, представляющих собой систематизацию данных налогового учета за отчетный налоговый период, отраженными в «Рекомендациях по применению главы 25 второй части НК РФ».
Для своевременного начисления и расчетов с бюджетом по налогам и сборам устанавливается сдача аналитической бухгалтерской документации, первичной учетной документации, справок бухгалтера необходимых для начисления налогов.
Основанием для записи в регистры налогового учета служат данные бухгалтерского учета, первичные учетные данные, справки бухгалтера. Регистры налогового учета ведутся: на бумажных носителях.
В соответствии с требованиями 21 главы НК РФ обеспечивается раздельный учет по видам деятельности:
- готовая продукция;
- услуги по аренде;
- услуги ЖКО;
- реализация теплоэнергии;
- столовая;
- прочие.
Для учёта доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, в соответствии со ст. 272 НК РФ.
В качестве регистров налогового учёта применяются регистры бухгалтерского учёта. Доходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами от обычной деятельности. Признается, что расходы на содержание
переданного по договору аренды имущества, включая амортизацию этого имущества, относятся на расходы, связанные с реализацией и производством.
2.3 Учет готовой продукции в ОАО «КрЭМЗ»
На данном предприятии учет готовой продукции ведется группой учета готовой продукции, согласно Учетной политике, рабочему Плану счетов, Методическим указаниям, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119Н и другим нормативным документам.
При рассмотрении вопроса учета готовой продукции и ее реализации учетной политикой ОАО «КрЭМЗ» предусмотрено следующее:
1) Обязательную инвентаризацию готовой продукции необходимо производить 2 раза в год внезапную - по решению руководства. В ОАО «КрЭМЗ» утверждена постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят:
- технический директор (председатель комиссии);
- главный бухгалтер (член комиссии);
- главный механик (член комиссии);
- главный энергетик (член комиссии);
- главный технолог (член комиссии);
2) Транспортные расходы по доставке и заготовке товаров сверх цены на товар, установленные договором учитываются на отдельном субсчёте счёта 15 «Транспортно-заготовительные расходы» и списываются пропорционально реализованной продукции в дебет счёта 90.2.05 «Себестоимость продаж »;
3) Оценка незавершённого производства производится по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
4) Метод формирования затрат - нормативный;
5) Оценка готовой продукции производится по нормативной (плановой) себестоимости, значит необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляется специальный расчет;
6) Общехозяйственные расходы списываются в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчёт пропорционально зарплате;
7) Косвенные расходы по разным видам деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;
8) Выручку принимать к бухгалтерскому учету «по отгрузке» т.е. в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи» с применением субсчетов;
9) Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организация подразделяет на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы;
г) прочие доходы (чрезвычайные доходы);
10) Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учета на балансовом сечете 99 «Прибыль и убытки»;
11) Для учёта доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, в соответствии со ст. 272 НК РФ.
12) Расходы, связанные с производством и (или) реализацией формировать как прямые затраты, к которым относить:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда с начислениями;
- суммы начисленной амортизации на основные средства, непосредственно связанные с процессом производства;
13) К косвенным затратам в процессе производства относятся:
- все прочие расходы, в том числе амортизацию начисляемую на прочие основные фонды.
- стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определять исходя из цен их приобретения.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей, реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на приобретение материалов (б/счёт 15);
14) Для целей налогообложения оценку незавершенного производства, остатки готовой продукции учитываются по методу нормативной (плановой) калькуляции;
15) Для целей налогообложения оценку готовой продукции устанавливается по методу нормативной (плановой) калькуляции;
16) В целях полноты и правильности учета налогооблагаемой базы по налогам и в соответствии с требованиями НК РФ, ГК РФ:
а) в договорах с покупателями на поставку продукции указываются условия доставки или указать на ее отсутствие. Статьей 254 ПК РФ предусмотрено включение транспортных расходов по доставке покупателю готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
б) при заключении договоров определяется момент перехода права собственности, особенно, если он не совпадает с датой отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров работ, услуг, имущественных прав. Днем отгрузке считается день реализации, определяемый в соответствии со статьей 39 ПК РФ, то есть день перехода права собственности.
Необходимо отметить, что в течение рассматриваемого периода учетная политика не имела существенных изменений, которые оказали бы влияние на финансовые результаты организации.
Документальное оформление учета готовой продукции осуществляется с применением типовых форм первичных документов и общепринятым графиком документооборота.
Также можно отметить, что, в нарушение учетной политике инвентаризация готовой продукции в ОАО «КрЭМЗ» проводится один раз в год. Главный бухгалтер мотивирует это тем, что инвентаризация готовой продукции - очень трудоемкий процесс, при выполнении которого необходимо прерывать работу цехов, мастерских, складов.