- оплата труда студентов высших учебных заведениях и учащихся средних школ и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организациях; оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации.
Суммы оплаты труда, относимые на себестоимость материально- производственных запасов, капитальные вложения и другие затраты.
Некоторые операции организации не связаны непосредственно с производственным процессом. Расходы по этим операциям по установленному порядку не включаются в затраты на производство. Начисленные суммы оплаты труда работников, занятых на выполнении этих операций, относятся на следующие источники:
- на увеличение себестоимости материально- производственных запасов в части оплаты труда работников, занятых заготовлением и приобретением материально- производственных запасов (за исключением готовой продукции);
- на увеличение объема капитальных вложений – в части оплаты труда работников, занятых в капитальном строительстве;
- на расходы будущих периодов - в части оплаты труда работников, занятых на освоении и подготовке новых производств;
- на увеличение затрат, связанных с реализацией основных средств и прочих активов - в части оплаты труда работников, занятых на реализации основных средств и прочих активов;
- на прочие источники.
При использовании материально-производственных запасов в производстве либо в основной деятельности, а также при амортизации объектов законченных капитальных вложений, учтенные ранее расходы на оплату труда будут включены в затраты производства (издержки обращения). Затраты на оплату труда, включенные в расходы будущих периодов, при переходе к серийному выпуску продукции будут расчетными частями включаться в себестоимость соответствующего вида продукции.
Выплаты социального характера и некоторые затраты на содержание работников не связаны непосредственно с оплатой труда и не являются обязательными по законодательству. Источником данных выплат является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения ( нераспределенная прибыль, фонды потребления). К подобным выплатам и затратам на содержание относятся:
- премии и материальная помощь, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
- оплата отпусков работникам, предоставляемых дополнительно (сверх предусмотренных законодательством) по коллективному договору, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Работники организации получают другие выплаты, которые не включаются в фонд заработной платы и не относятся к выплатам социального характера. К таким выплатам относятся:
1) пособия, стипендии и другие социальные выплаты, финансируемые из средств федерального бюджета и внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в частности:
- пособия семьям, имеющим детей;
- единовременное пособие при рождении каждого ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- стипендии гражданам на период профессиональной подготовки (переподготовки) по направлению службы занятости;
- пособие по безработице гражданам, признанным в установленном порядке безработными;
- единовременное денежное пособие вынужденным переселенцам и беженцам;
- ритуальное пособие и другие выплаты;
2) дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и другие доходы от участия работников в собственности организации;
3) надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным ( разъездным) характером работы;
4) командировочные расходы;
5) другие выплаты.
1.4 Удержания и вычеты из сумм оплаты труда
Из начисленных сумм оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы и пр., производятся удержания и отчисления. Данные удержания и отчисления можно подразделить на следующие группы:
- обязательные удержания;
- удержания по распоряжению администрации организации в погашение задолженности за работником;
- удержания по инициативе работника.
Группы удержаний из сумм оплаты труда.
К обязательным удержаниям из сумм оплаты труда относятся:
- подоходный налог;
- отчисления в Пенсионный фонд;
- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По распоряжению администрации организации производятся удержания:
- в погашение задолженности работника по ранее выданным авансам;
- в порядке возврата сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;
- в погашение задолженности по не израсходованному и своевременно не возвращенному авансу, выданному на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает размера удержаний;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска. Установлен перечень оснований, при увольнении по которым удержание за неотработанные дни отпуска не производится;
- в возмещение причиненного организации материального ущерба (в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника);
- в погашение задолженности за допущенный брак продукции;
- в погашение задолженности по предоставленной ссуде;
- по поручениям- обязательствам за товары, проданные в кредит;
другие удержания.
По инициативе работника (по его заявлению) производятся удержания:
- в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;
- в порядке перечисления заработной платы на личный счет работника (на счет пластиковой карточки) в отделении банка и др.
Удержания по инициативе работника производятся после осуществления других видов удержания.
Ограничение удержания из сумм оплаты труда.
При каждой выплате сумм оплаты труда общий размер всех удержания не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством- 50% от сумм оплаты труда, причитающихся к выплате работнику. При удержании из сумм оплаты труда по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается производить удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
Определенная часть удержания, произведенных от сумм оплаты труда, должна быть перечислена по соответствующим направлениям:
- в бюджет- в части удержанных сумм подоходного налога;
- в Пенсионный фонд - в части отчислений в Пенсионный фонд;
- различным физическим и юридическим лицам - в части удержания в их пользу.
Организация в качестве налогового агента обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы подоходного налога с работников.
Подоходный налог является федеральным налогом, взимаемым с физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход работника, полученный в календарном году. Ставка подоходного налога составляет 13%.
Законодательно установлены льготы по подоходному налогу с физических лиц. В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:
- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
- все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет организации;
- все виды законодательно установленных компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников);
- суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной или исполнительной власти;
- алименты, получаемые физическими лицами;
- другие установленные доходы.
Организации исчисляют и удерживают подоходный налог:
- с доходов физических лиц, для которых данная организация является основным местом работы;
- с доходов лиц, имеющих другое место основной работы и работающих по совместительству;
- с доходов лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей и работающих по гражданско-правовым договорам.
Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца. Ставка налога установлена в процентах от облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, и прогрессивно увеличивается в зависимости от увеличения суммы совокупного дохода.
Организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда. Уплата налога за счет средств организации не допускается.
Исполнительным листом является документ, удостоверенный нотариально либо составленный на основании судебного решения, и устанавливающий причину, порядок и размер удержания с работника. Исполнительный лист высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории РФ.
В соответствии с алиментными обязательствами к удержаниям по исполнительным листам относятся удержания алиментов:
- с родителей на содержание несовершеннолетних детей и содержание нетрудоспособных совершеннолетних детей;
- с родителей на детей, оставшихся без попечения родителей (опекуну или приемным родителям);
- с трудоспособных совершеннолетних детей на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей;
- по другим алиментным обязательствам членов семьи.
Удержания алиментов на содержание несовершеннолетних детей производятся: