Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), т.е. способность предприятия погасить текущую задолженность (КП) денежными средствами (ДС) – статья 260:
КМЛ=ДС/КП (4.3)
Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) - статья 250:
КАЛ=(ДС + КФВ)/КП (4.4)
Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет числитель показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ). При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включаются не только денежные авансы, выданные и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям или пользователям (статьи 230-240), но и себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта (продавца) до перехода права собственности (статья 216). Последнее вполне оправдано, так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку и в ближайшее время с некоторой степенью вероятности ожидается переход права собственности к покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность. ПКП рассчитывается по формуле:
ПКП=(ДС+КФВ+ДЗ)/КП (8.5)
Перечисленные показатели числителя коэффициента ПКП составляют балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса “Оборотные активы”.
Последний показатель из этой серии (общий коэффициент покрытия - ОКП) раздвигает границы объектов бухгалтерского наблюдения до уровня всех оборотных активов (ОА), которые сопоставляются с текущими обязательствами (КП). В числитель показателя включаются все краткосрочные активы, учитываемые в разделе II актива баланса, за исключением балансовой статьи 217 “Расходы будущих периодов”, которая отражает текущий низколиквидный актив (например, нельзя реализовать сторонним покупателям актив, выраженный затратами на переобучение персонала), и просроченную дебиторскую задолженность:
ОКП= (ОА – РБП)/ КП (8.6)
Рассмотренные показатели не только характеризуют аналитические функции бухгалтерского баланса, но и подтверждают логичность вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов.
5. Практика заполнения годового бухгалтерского баланса организации
Закрытое акционерное общество «Вымпел», именуемое в дальнейшем Предприятие, создано в соответствии с распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 30.10.02 г. №1538-р. Предприятие находится в ведомственном подчинении Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан. Она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.
Предприятие осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Она осуществляет в установленном порядке следующие основные виды деятельности:
- обеспечение технической эксплуатации и обслуживания зданий и помещений, закрепленных за ним;
- проведение работ по своевременному текущему ремонту зданий и сооружений за счет средств, получаемых по договорам на техническое обслуживание зданий, а также работ по их восстановительному и капитальному ремонту, реконструкции и техническому перевооружению за счет части средств, получаемых по договорам найма и перечисляемых на отдельный целевой счет Предприятия, а также за счет централизованно выделяемых средств;
- формирование заказа на работы по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальных услуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;
- финансовое обеспечение заказа по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальных услуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;
- обеспечение материально-технического снабжения зданий и сооружений;
- обеспечение расположенных в закрепленных зданиях и помещениях организаций всеми коммунальными услугами;
- производство строительных конструкций, изделий и материалов;
- осуществление торгово-закупочной деятельности.
Рассмотрим составление бухгалтерского баланса ЗАО «Вымпел» на 2007 год. Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы» (нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н.).
Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив — зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, амортизация — на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на начало периода составила 32000 руб. (80000 руб. – 48000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16000 руб. (32000 руб. – 16000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.
Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2007 года — 596600 руб. (950000 руб. – 353400 руб.). В 2007 году приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация — 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2007 года составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. – 531 100 руб.).
Строка 130. В декабре 2007 года ЗАО «Вымпел» приобрело станок, который в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка — 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).
Строка 140. В январе ЗАО «Вымпел» предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2010 года. Сумма займа — 100 000 руб. (учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»). Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.
Таблица 2.2.1Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Вымпел» за 2007 год
| Счет, субсчет | Сальдо | |||
| на 01.01.2007 | на 31.12.2007 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 «Основные средства» | 950 000,00 | — | 1 000 000,00 | — |
| 02 «Амортизация основных средств» | — | 353 400,00 | — | 531 100,00 |
| 04 «НМА» | 80 000,00 | — | 80 000,00 | — |
| 05 «Амортизация НМА» | — | 48 000,00 | — | 64 000,00 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | — | — | 68 500,00 | — |
| 09 «Отложенные налоговые активы» | 2000,00 | — | 6000,00 | — |
| 10 «Материалы» | 158 900,00 | — | 58 900,00 | — |
| 20 «Основное производство» | 15 660,00 | — | 38 660,00 | — |
| 41 «Товары» | 12 000,00 | — | 137 000,00 | — |
| 43 «Готовая продукция» | 47 800,00 | — | 58 200,00 | — |
| 44 «Расходы на продажу» | 1000,00 | — | 1800,00 | — |
| 50 «Касса» | 890,00 | — | 1390,00 | — |
| 51 «Расчетный счет» | 879 472,00 | — | 921 377,00 | — |
| 55 «Специальные счета в банках» | 200 000,00 | — | — | — |
| 55-3 «Депозитный счет» | 200 000,00 | — | — | — |
| 58 «Финансовые вложения» | — | — | 100 000,00 | — |
| 58-3 «Предоставленные займы» | — | — | 100 000,00 | — |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | — | 1 589 670,00 | 364 090,00 | 1 911 110,00 |
| 60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам» | — | 1 589 670,00 | — | 1 911 110,00 |
| 60-2 «Авансы выданные» | — | — | 364 090,00 | — |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 18 972,00 | 56 900,00 | 457 834,00 | 210 900,00 |
| 62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ» | 18 972,00 | — | 457 834,00 | — |
| 62-2 «Авансы полученные» | — | 56 900,00 | — | 210 900,00 |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | — | 21 756,00 | — | 16 104,80 |
| 68-1 «НДФЛ» | — | 2856,00 | — | 2596,00 |
| 68-2 «НДС» | — | 12 823,00 | — | 9485,00 |
| 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» | — | 4587,00 | — | 3113,80 |
| 68-5 «Налог на имущество» | — | 1490,00 | — | 910,00 |
| 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | — | 15 890,00 | — | 27 835,00 |
| 69-1 «ЕСН» | — | 6110,00 | — | 15 663,00 |
| 69-2 «Взносы в ПФР» | — | 7830,00 | — | 11 982,00 |
| 69-3 «Взносы на травматизм» | — | 1950,00 | — | 190,00 |
| 70 «Расчеты с персоналом» | — | 38 954,00 | — | 35 714,00 |
| 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1540,00 | — | 1420,00 | — |
| 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | — | — | 45 000,00 | — |
| 76-1 «Предоставленный беспроцентный заем» | — | — | 45 000,00 | — |
| 77 «Отложенные налоговые обязательства» | — | 14 789,00 | — | 11 919,00 |
| 80 «Уставный капитал» | — | 100 000,00 | — | 150 000,00 |
| 82 «Резервный капитал» | — | 20 000,00 | — | 20 000,00 |
| 83 «Добавочный капитал» | — | 2000,00 | — | 12 000,00 |
| 84 «Нераспределенная прибыль» | — | 156 875,00 | — | 359 488,20 |
| 97 «Расходы будущих периодов» | 50 000,00 | — | 10 000,00 | — |
Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 — 6000 руб.