Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов:
Дебет 25 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Материалы».
Для учета товаров в организации ЗАО «Ххх» используются унифицированные формы первичных документов по учету товаров, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря № 132 [26]. Оприходование товара осуществляется на основании товарной накладной поставщика, а его списание - товарной накладной, выписанной в организации. То есть, накладная выступает как приходным, так и расходным товарным документом, выписанным материально ответственным лицом по форме № ТОРГ-12 (Приложение 23). Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Товарная накладная выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр остается у передающей стороны, второй передается получателю товаров. Оформленную накладную материально ответственное лицо, отпустившее товар, передает в бухгалтерию для отражения выбытия товара в бухгалтерском учете:
1) Оприходование приобретенного товара (без НДС) в размере 4940,10 руб.:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) Согласно представленного продавцом счета-фактуры № 6667 (Приложение 24) выделен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением данного ттовара на сумму 889,22 руб.:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) Произведена оплата купленного товара в сумме 5829,32 руб.:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
4) Произведен вычет НДС (889,22 руб.):
Дебет 68-2 «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Накладная хранится в архиве организации 5 лет.
В организации приобретенные товары, согласно учетной политике, отражаются по фактической себестоимости (то есть, непосредственно на счете 41 Товары»). Стоимость проданных товаров списывается с использованием метода ФИФО.
ЗАО «Ххх» 18 мая 2005 г. продало четыре системных блока организации СХПК «Овощной» на общую сумму 41600 руб. (в том числе НДС – 6345,76 руб.). Фактическая себестоимость этих товаров составила 33000 руб. Главный бухгалтер выписал СХПК «Овощной» товарную накладную № 806 от 18.05.2005г. на сумму 41600 руб. (Приложение 25) и счет-фактуру № 831, датированный этим же числом (Приложение 26). Мы видим, что товарная накладная оформлена фирмой на бланке по форме № ТОРГ-12. Все необходимые реквизиты в документе проставлены. Документ оформлен в двух экземплярах: первый экземпляр передан покупателю (СХПК «Овощной»), второй остается в бухгалтерии продавца (ЗАО «Ххх»). На ее основании бухгалтер отразил выбытие системных блоков проводками:
1) Отражена выручка от продажи системных блоков организации СХПК «Овощной» в размере 41600 руб.:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»;
2) Одновременно с отражением выручки от продажи (то есть, при ее признании в бухгалтерском учете) списана фактическая себестоимость проданных системных блоков в размере 33000 руб.:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»;
3) Начислен НДС по реализованным системным блокам согласно представленного покупателю счета-фактуры на сумму 6345,76 руб.
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4) Поступление денежных средств от СХПК «Овощной» за реализованные системные блоки на сумму 41600 руб.:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
5) В конце месяца определен финансовый результат (прибыль) от продажи системных блоков в размере 2254,24 руб.:
Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»
Кредит 99 «»Прибыли и убытки».
Итак, проанализировав организацию первичного учета материально-производственных запасов в ЗАО «Ххх», можно сделать вывод, что документальное оформление хозяйственных операций на данном участке соответствует действительности (то есть отражает фактически совершившиеся факты) и законодательно установленным требованиям. Проверка и обработка составленных документов проводится бухгалтером в полной мере. Также хотелось бы отметить, что в организации по учету материалов используются самостоятельно ею разработанная (то есть, неунифицированная) форма акта на списание материалов, но она не утверждена в учетной политике. Что характеризуется отрицательно.
3.2.2 Учет основных средств
Прежде всего, отмечу, что в организации ЗАО «Ххх» учет объектов основных средств ведется в соответствии с требованиями, в том числе, Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года № 33н, а также Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Для документального оформления хозяйственных операций с основными средствами рассматриваемая организация использует унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [12, 20, 29].
Первоначально рассмотрим, какие первичные документы используются в ЗАО «Ххх» для оформления покупки, продажи, ремонта объектов основных средств. Для оформления и учета операций приема и передачи объектов основных средств ЗАО «Ххх» использует «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1) с целью включения объекта в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при продаже другой организации. В указанном документе фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При оформлении приемки основных средств и выбытия в результате продажи сторонним организациям акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.
Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта применяется Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Если ремонт организация выполняет собственными силами, акт составляется в одном экземпляре, если сторонняя организация - в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт.
Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), который составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Для оформления списания автотранспортных средств применяется Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а), который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств.
Данные приема, выбытия и ремонта объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6). Данный документ применяется для пообъектного учета всех видов основных средств и заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. В инвентарной карточке содержится ряд сведений, в том числе:
- сведения об объекте основных средств на дату поступления;
- сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- переоценка;
- сведения о приеме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств;
- изменение первоначальной стоимости объекта основных средств;
- затраты на ремонт;
- краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.
Для отражения амортизации объектов основных средств в организации ЗАО «Ххх» используются расчет амортизационных отчислений по объектам основных средств, где производится группировка основных средств по видам и местам их нахождения, определяется годовая и ежемесячная сумма амортизации. С целью определения амортизации по автотранспорту используется расчет амортизационных отчислений по автотранспорту. Амортизация основных средств начисляется линейным методом по основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 2002 года и стоят более 10000 рублей. Срок использования каждого объекта организация определяет самостоятельно, опираясь на общероссийский классификатор основных средств включенные в амортизационные группы, утвержденный постановлением правительства РФ от 11.01.2002г. № 1. Основные средства до 2002 года учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. На предприятии это соблюдается, и полностью соответствует ст.257 и 259 Налогового кодекса РФ [5, 32].
3.2.3 Учет труда и его оплаты
В организации ЗАО «Ххх» для учета труда и его оплаты оформляются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [21, 25]. Хотелось бы отметить, что стоимостные показатели в этих унифицированных формах указываются в рублях с точностью до второго знака после запятой. Указанные унифицированные формы разделены на две большие группы:
1. По учету кадров организации;
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.