Особенностью управленческого учета является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы (допущения) ведения финансового учета применяются и в управленческом учете. Итак, базовыми принципами как финансового, так и управленческого учета в Российской Федерации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» являются следующие:
— допущение имущественной обособленности;
— допущение непрерывности деятельности предприятия;
— допущение последовательности применения учетной политики;
— допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства экономического субъекта обособлены от имущества и обязательств собственников как данного предприятия, так и других организаций, т. е. на балансе предприятия не должно быть не принадлежащего ему имущества. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (то допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета.
Допущение непрерывной деятельности предприятия соответствует принципу продолжающейся деятельности предприятия, который применяется в странах с развитой рыночной экономикой.
В соответствии с данным допущением при ведении бухгалтерского учета и представлении отчетности исходят из предположения, что предприятие будет работать длительное время и не ставит перед собой цель прекратить свою деятельность в ближайшем или отдаленном будущем. Пункт 23 МСФО 1 гласит: «Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способностях компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться». Допущение последовательности применения учетной политики означает, что правила ведения учета конкретного предприятия последовательно применяются от одного отчетного периода к другому, что создает определенную стабильность ведения бухгалтерского учета
Согласно допущению временной определенности фактов факты хозяйственной жизни предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной практике учета данное допущение рассматривается как принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы признаются в учете при исчислении финансового результата независимо от того, когда они получены или произведены, важен отчетный период, к которому они относятся. Ранее в отечественной практике принцип начисления применялся в основном при учете расходов (начисление заработной платы, амортизации). В отношении доходов от основной деятельности, точнее, в отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1995 г. действовало положение, что выручка от реализации продукции могла признаваться либо «по оплате», либо «по отгрузке» в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.
С 1995 г. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов (Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661; Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. №115). В настоящее время момент возникновения дохода и расхода определяется принятыми в 1999 г. Положениями «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Кроме вышеперечисленных допущений в управленческом и финансовом учете применяются и другие принципы.
Принцип стоимостной оценки использования единых единиц измерения для планирования и учета. Наличие денежного измерителя в отечественном учете не декларируется, но на практике соблюдается. В соответствии с этим принципом вся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку. Необходимо отметить, что финансовый результат деятельности предприятия непосредственным образом зависит от выбора единицы и метода измерения. Основой общепринятых методов оценки имущества и обязательств является метод оценки на дату совершения операции или метод исторической оценки (при необходимости историческая оценка корректируется до реальной, т. е. фактической).
В международной практике учета большое значение имеет принцип соответствия, непосредственным образом связанный с вышеописанным допущением. Согласно этому принципу в целях правильного определения результата от хозяйственных операций доходы и расходы оцениваются вне зависимости от того момента, и котором осуществляются денежные поступления и платежи. Задача состоит в установлении соответствия между выручкой и расходами.
Принцип формирования внутренней отчетности состоит в информативном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках предприятия. При составлении внутренней отчетности используются данные как управленческого учета, так и финансового, которые комплексно дополняют друг друга и в дальнейшем используются многократно при принятии различных управленческих решений. Внутренняя отчетность является конфиденциальной, о чем гласит Закон о бухгалтерском учете (ст. 10, п. 4): «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной». Состав и формы внутренних отчетов, сроки составления и представления, периодичности, перечень (список) пользователей внутренней отчетности устанавливаются самим предприятием. Внутренняя отчетность служит основой для построения на предприятиях систем управленческого учета.
Управленческий учет основывается также на принципе бюджетного {сметного) управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Составление смет, представляющих собой официальный документ, план управления предприятием, выраженный в стоимостном выражении и ставящий реалистичные, выполнимые цели, позволяет осуществлять процесс планирования, контроля и регулирования деятельностью предприятия. К основным направлениям составления сметы относятся определение целей будущей деятельности и периодическое сравнение полученных результатов с поставленными целями. Определение целей будущей деятельности относится к функции планирования, а периодическое сравнение фактических результатов с поставленными ориентирами — к функции контроля.
Одним из основополагающих принципов системы управленческого учета является оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия, которая позволяет оценить эффективность их работы, координировать их деятельность, добиваться согласованности поставленных задач, когда интересы каждого конкретного работника, каждого сегмента предприятия совпадают с интересами организации в целом, принимать стратегические управленческие решения.
Глава 2. Практическая часть
Исходная таблица данных Таблица 2.1
| Номер варианта | Цена, руб./шт. | Выпуск и реализация шт. | Выручка, руб. | Удельные переменные издержки, руб./шт. | Общие переменные издержки, руб./шт. | Удельные постоянные издержки, руб./шт. | Общие постоянные издержки. Руб./шт. | Удельные совокупные издержки, руб./шт. | Совокупные издержки, руб./шт. | Прибыль (убыток) на единицу , руб./шт. | Прибыль (убыток0, руб./шт. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| z | q | B | v | V | c | C | s | S | п(у) | П(У) | |
| 1 | 89 | 2005 | 95,84 | ||||||||
| 2 | 85 | 26,22 | 71,22 | ||||||||
| 3 | 68 | 39 | 63,91 | ||||||||
| 4 | 167076 | 93,08 | 19011 | ||||||||
| 5 | 3048 | 40 | 43,31 | -5,31 | |||||||
| 6 | 120 | 318400 | 6,83 |
Условия задачи
q– количество выпущенной продукции;
z– цена единицы изделия;
B – выручка от реализации;
V– общие переменные издержки;
c – удельные постоянные издержки;
С – общие постоянные издержки;
s – удельные совокупные издержки;
S– совокупные издержки;
р – прибыль на единицу продукции;
у – убыток на единицу продукции;
П – прибыль;
У – убыток;
qk - критическое количество выпущенной продукции в натуральном выражении;
Вк – критический объем реализации;
В таблице имеются данные по нескольким вариантам ведения бизнеса на предприятии. Постоянные издержки для всех вариантов остаются неизменными; объем реализации равен объему производства.
Заполнить таблицу и определить, какой вариант даст наибольшую прибыль. Расчет возможных прибылей (убытков) при различных объемах выпуска продукции. Рассчитать рентабельность продаж.
С – общие постоянные издержки для всех предприятий одинаковы
С= с *q43.31 *3048=132008,88 находим их по пятому предприятию.
ВАРИАНТ № 1
с= С: q= 132008,88:2005=65,84руб.
В= z* q = 89 * 2005=178445 руб.
S=s * q = 95,84 * 2005=192159,2 руб.
v = s- с = 95,84-65,84=30 руб.
V= v * q= 30 * 2005=60150 руб.
П(У)=В- S= 178445-192159,2=-13714,2 руб.
п (у)=П(У): q= -13714,2:2005=-6,84 руб.
ВАРИАНТ № 2
v = s- с = 71,22-26,22=45 руб.
q= С:с = 132008,88:26,22=5035 штук
В= z * q= 85 *5035=427973 руб.
V= v * q = 45 * 5035=226575 руб.
S=s *q = 71,22 * 5035=358592,7 руб.
П(У)=В- S= 427973-358592,7=69382,3 руб.
п (у)=П(У): q = 69382,3: 5035=13,78 руб.
ВАРИАНТ №3
с =s- v = 63,91-39=24,91 руб.
q= С:с = 132008,88:24,91=5299 штук.
В= z * q= 68 * 5299 =360332 руб.
V= v* q= 39 * 5299=206661 руб.