Главный бухгалтер должен обосновать выбор метода учета нормами действующего законодательства. Их можно разделить на две группы:
– одновариантные;
– многовариантные.
В первой группе норм установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех, поэтому в учетную политику их не включают. Например, для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства. Следовательно, в данном случае у организации нет выбора варианта учета таможенных платежей.
Вторая группа отличается тем, что здесь законодательство допускает несколько способов ведения бухучета. И при формировании учетной политики бухгалтеру нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике. Например, начислять амортизацию в бухучете можно одним из четырех способов (линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ)).
Если нормативные документы по бухгалтерскому учету отсутствуют, не учитывают специфики деятельности или не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты организации, то главный бухгалтер может самостоятельно разработать свой вариант учета и указать его в учетной политике организации. Отступление от установленных правил учета нужно обосновать и раскрыть сначала в учетной политике организации, а потом и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
План счетов бухгалтерского учета – это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухучете. Он должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, организация разрабатывает рабочий план счетов. При его формировании учитывают сочетание следующих параметров: размер организации, уровень ее автоматизации, состояние учета, степень развитости управленческого учета.
В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией. Для учета специфических операций организация может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Но этот вопрос в обязательном порядке должен быть согласован с Минфином России. Что касается аналитических счетов (субсчетов), то их организация может добавлять, исключать и объединять, уточнять содержание по своему усмотрению. На это согласие Минфина не требуется.
Организация ведет бухгалтерский учет на основании первичных учетных документов. Их формы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Если организация проводит хозяйственные операции, по которым не предусмотрено унифицированных форм, она разрабатывает собственные первичные документы. В этом случае необходимость разработки новых форм должна быть четко обоснована. Самостоятельно разработанными документами могут быть, например, акт приема-передачи работ (оказания услуг), заказ-счет, бухгалтерская справка и т. д.
Перечень таких форм надо утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Они должны содержать обязательные реквизиты, установленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.
Организация при необходимости может вносить в документы (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Унифицированные формы первичных учетных документов могут быть дополнены графами, строками, которые необходимы для ведения налогового учета. Это связано с тем, что налогоплательщики вправе вести налоговый учет по налогу на прибыль на основании данных первичного бухгалтерского учета. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом.
В учетной политике нужно указать также, на основании каких форм составляется бухгалтерская отчетность. Ведь организация может использовать типовые формы отчетности или разработать собственные бланки. Благо такой вариант законодательство по бухучету вполне допускает.
Таким образом, у организации есть право выбора – применять типовые формы бухгалтерской отчетности или самостоятельно разработанные и утвержденные в учетной политике.
Информация, содержащаяся в поступивших в бухгалтерию первичных документах, должна быть обработана и систематизирована. Технология сбора и обработки информации зависит:[16]
– от количества видов деятельности у организации;
– количества хозяйственных операций за конкретный промежуток времени, что определяет и объем поступающей информации;
– количества подразделений, их местонахождения, организационной структуры подразделений.
Для систематизации и накопления информации предназначены регистры бухгалтерского учета, которые могут вестись:
– в специальных книгах (журналах);
– на отдельных листах и карточках;
– в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники;
– на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
В связи с существованием различных возможностей обработки учетной информации в учетной политике необходимо конкретизировать используемый способ обработки информации, применяемую программу и т. д.
Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:
1. долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;
2. соотношение сумм различных видов налогов;
3. налоговую платежеспособность организации и т.д.
Поскольку для организации, как правило, не является существенным величина сборов, то в дальнейшем речь будет идти только о налогах.
Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики – определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.
Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая:
1. рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;
2. определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;
3. не уменьшает финансового результата.
Основными задачами налоговой политики являются:
1) планирование потоков налоговых платежей;
2) оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;
3) анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;
4) составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;
5) формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.
Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика в целях налогового учета (налогообложения) является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:
1. учетная политика для целей налогового учета;
2. учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Вывод: были изучены основные аспекты бухгалтерской и налоговой учетной политики предприятия.
ООО «Автоприбормаш» учреждено в целях содействия развитию рыночных отношений в Российской Федерации, получения прибыли, а так же более эффективного и качественного производства частей и принадлежностей к автомобилям.
Виды деятельности, на осуществление которых в соответствии с действующим законодательством требуется лицензия, могут выполняться только после ее получения в установленном порядке прекращение после истечения срока ее действия.
Предприятие ООО «Автоприбормаш» было создано на основе «Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» и в соответствии с действующим законодательством 25 марта 1994 года как Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Электро». 14 декабря 1998 года в связи с приведением в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 года ТОО «Электро» было переименовано и зарегистрировано как Общество с ограниченной ответственностью ООО «Автоприбормаш». Была разработана новая редакция Устава предприятия и зарегистрирована в регистрационно-экспертном отделе Городской Управы г. Калуги.