– во втором полугодии по сравнению с первым:
ДП02/01 = – 455,67 · 1,09 / 8262 · 100% = – 6,03%;
– в третьем полугодии по сравнению со вторым:
ДП03/02 = 1131,83 · 1,15 / (– 7368) · 100% = – 17,71%;
– в третьем полугодии по сравнению со вторым:
ДП03/01 = 709,38 · 1,09 / 894 · 100% = 86,69%;
Доля прироста добавленной стоимости за счет относительной экономии расходов на оплату труда составила:
– во втором полугодии по сравнению с первым:
ДДС02/01 = – 455,67 · 1,09 / 12558 · 100% = – 3,96%;
– в третьем полугодии по сравнению со вторым:
ДДС03/02 = 1131,83 · 1,15 / (– 10950) · 100% = – 11,92%;
– в третьем полугодии по сравнению с первым:
ДДС03/01 = 709,38 · 1,09 / 1608 · 100% = 48,19%.
Коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции над темпами прироста расходов на оплату труда рассчитывается по формуле (3.7):
КОПЗ = (IВП – 1) / (IЗ – 1),(3.7)
где IВП – индекс роста объема выпуска продукции в отчетном периоде в сравнении с базовым периодом;
IЗ – индекс роста расходов на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с базовым периодом.
Коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции по сравнению с темпами прироста расходов на оплату труда составил:
КОПЗ02/01 = (142560 / 126048 – 1) / (33612 / 29316 – 1) = 0,89;
КОПЗ03/02 = (132168 / 142560 – 1) / (30030 / 33612 – 1) = 0,68;
КОПЗ03/01 = (132168 / 126048 – 1) / (30030 / 29316 – 1) = 1,99.
Коэффициент опережения темпов прироста добавленной стоимости по сравнению с темпами прироста фактических расходов на оплату труда составил:
– во втором полугодии по сравнению с первым:
КОПЗ02/01 = (52542 / 39984 – 1) / (33612 / 29316 – 1) = 2,14;
– в третьем полугодии по сравнению со вторым:
КОПЗ03/02 = (41592 / 52542 – 1) / (30030 / 33612 – 1) = 1,96;
– в третьем полугодии по сравнению с первым:
КОПЗ03/01 = (41592 / 39984 – 1) / (30030 / 29316 – 1) = 1,65.
Расходы на оплату труда на один рубль продукции (добавленной стоимости), те есть показатели зарплатоемкости, рассчитываются по формулам (3.8), (3.9):
ЗВП = З / ВП,(3.8)
ЗДС = З / ДС,(3.9)
где З – расходы на оплату труда в отчетном периоде, руб.;
ВП – стоимость выпущенной продукции в отчетном периоде;
ДС – величина добавленной стоимости в отчетном периоде.
Далее необходимо проанализировать изменение уровня затрат труда на один рубль выпущенной продукции и добавленной стоимости. Процент снижения зарплатоемкости данных показателей рассчитывается по формулам (3.10), (3.11):
ЭЗВП = (З1 · ВП0) / (З0 · ВП1) · 100%,(3.10)
ЭЗДС = (З1 · ДС0) / (З0 · ДС1) · 100%,(3.11)
где З1, З0 – общая сумма расходов на оплату труда в отчетном и базисном периодах, руб.;
ВП1, ВП0 – объем выпущенной продукции в действующих ценах в отчетном и базисном периодах, руб.;
ДС1, ДС0 – величина добавленной стоимости в отчетном и базисном периодах, руб.
Полученные результаты представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Показатели эффективности использования средств на оплату труда
| Показатель | II полугодие к I полугодию | III полугодие ко II полугодию | III полугодие к I полугодию |
| Относительная экономия расходов на оплату труда по факту в сравнении с показателями предшествующего периода, тыс. руб. | -455,67 | 1131,83 | 709,38 |
| Прирост прибыли общий, тыс. руб. | -100,59 | 756,66 | 840,99 |
| в том числе за счет:- относительной экономии расходов на оплату труда, тыс. руб. | -497,80 | 1305,13 | 774,97 |
| - роста общей суммы расходов, тыс. руб. | 397,21 | -548,47 | 66,02 |
| Прирост добавленной стоимости, тыс. руб. | 4195,41 | -2825,34 | 1554,99 |
| в том числе за счет:- относительной экономии расходов на оплату труда, тыс. руб. | -497,80 | 1305,13 | 774,97 |
| - роста общей суммы расходов, тыс. руб. | 4693,21 | -4130,47 | 780,02 |
| Доля прироста добавленной стоимости за счет относительной экономии расходов на оплату труда в общем приросте добавленной стоимости, процент | -3,96 | -11,92 | 48,19 |
| Доля прироста прибыли за счет относительной экономии расходов на оплату труда в общем приросте прибыли в целом по предприятию, процент | -6,03 | 17,71 | 86,69 |
| Коэффициент опережения темпа прироста выпуска продукции по сравнению с темпом прироста расходов на оплату труда | 0,89 | 0,68 | 1,99 |
| Коэффициент опережения темпа прироста добавленной стоимости по сравнению с темпом прироста расходов на оплату труда | 2,14 | 1,96 | 1,65 |
| Снижение зарплатоемкости продукции, процент | 101,37 | 96,37 | 97,69 |
Итак, во втором полугодии по сравнению с предшествующим периодом был выявлен перерасход средств на оплату труда в размере 455,67 тыс. руб. В третьем полугодии отмечена относительная экономия в размере 1131,83 по сравнению со вторым полугодием и 709,38 тыс. руб. по сравнению с первым. Коэффициент опережения темпа прироста выпуска продукции по сравнению с темпом прироста расходов на оплату труда составил 0,89 и 0,68 соответственно во втором и третьем полугодиях в сравнении с предшествующими периодами. Это значит, что зарплата росла быстрее, чем производительность труда. Однако в третьем полугодии по сравнению с первым данный показатель равен 1,99, что свидетельствует о более быстром темпе прироста объема выпускаемой продукции. Если тот же показатель рассматривать с позиции добавленной стоимости, то здесь во всех анализируемых периодах динамика положительная – темпы прироста добавленной стоимости превышают темпы прироста расходов на оплату труда. Так, коэффициент опережения во втором полугодии по сравнению с первым равен 2,14, в третьем по сравнении со вторым – 1,96 и в третьем полугодии по сравнению с первым – 1,65.
Заключительный этап анализа – сопоставление показателей, полученных с использованием различных методик. Данные представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Сравнительный анализ показателей эффективности управления оплатой труда на основе двух методик
| Показатель | Расчет по методике Савицкой | Расчет по методике Крылова | ||||
| II / I | III / II | III / I | II / I | III / II | III / I | |
| Абсолютное отклонение ФЗП, тыс. руб. | 4296 | -3582 | 714 | 4296 | -3582 | 714 |
| Относительное отклоне-ние ФЗП, тыс. руб. | 3017,98 | 240,32 | -2797,79 | -455,67 | 1131,83 | 709,38 |
| Коэффициент опереже-ния производительности над расходами на оплату труда | 1,04 | 0,99 | 1,03 | 0,89 | 0,68 | 1,99 |
Итак, расчет относительного отклонения по методике Савицкой указал на перерасход средств во втором полугодии по сравнению с первым и в третьем по сравнению со вторым. По методике Крылова перерасход выявлен во втором и третьем периодах (когда в качестве базисного периода принято первое полугодие). Выявленное несоответствие полученных показателей объясняется тем, что при расчете относительного отклонения по первой методике корректируется только переменная часть заработной платы, альтернативная же методика рекомендует корректировать всю величину заработка – и постоянную, и переменную части.
Показатель, характеризующий соотношение производительность-заработная плата, по методике Савицкой рассчитывается как отношение индекса выпуска продукции к индексу средней зарплаты. Крылов предлагает вместо индекса средней заработной платы брать индекс фонда оплаты труда. Таким образом, расчет по первой схеме указал на превышение темпов роста производительности над темпами роста средней зарплаты во втором и третьем полугодиях по сравнению с первым полугодием (коэффициент опережения равен 1,04 и 1,03, соответственно). Сопоставление темпов роста производительности труда и средней заработной платы в третьем полугодии по сравнению со вторым указало на отставание темпов роста производительности(коэффициент опережения равен 0,99).
По методике Крылова темп роста производительности труда превышает темп роста расходов на его оплату лишь в третьем полугодии в сравнении с первым периодом (коэффициент опережения равен 2,04). Во втором и третьем полугодиях по сравнению с предыдущими периодами наблюдается отставание темпов роста производительности – коэффициенты опережения равны соответственно 0,89 и 0,68.
И для того чтобы дать окончательную оценку эффективности управления системой оплаты труда на анализируемом предприятии, основные экономические показатели сведены в таблицу Г.1 Приложения Г.
Анализ показателей эффективности управления оплатой труда отражает их положительную динамику во втором полугодии и снижение абсолютной величины в третьем полугодии. Так, индекс роста выпуска продукции с 1,13 опустился до 0,93, индекс роста добавленной стоимости – с 1,31 до 0,79, индекс роста ФЗП снизился с 1,15 во втором полугодии до 0,89 в третьем, соотношение выручка-себестоимость во втором полугодии составляло 1,15, в третьем – 1,10, сумма прибыли на рубль заработной платы также снизилась в третьем полугодии до 0,39 руб. (при том, что во втором полугодии данный показатель составлял 0,56 руб.).
Сравнение этих показателей за весь анализируемый период отражает положительную динамику. Так, выпуск продукции вырос на 4,86%, прибыль до налогообложения увеличилась на 4,53%. Фонд оплаты труда в третьем полугодии по сравнению с первым увеличился на 930 тыс. руб. Темп роста добавленной стоимости составил 4,02%. Повысилась также среднемесячная заработная плата рабочих (темп роста составил 103,7%).Соотношение выручка-себестоимость возросло незначительно – темп роста оставил 100,92%. Сумма прибыли на рубль зарплаты рабочего и инженерно-технического работника выросла на 4,65% и 13,99%, соответственно.
Отрицательную динамику отражают такие показатели как фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата ИТР. Так, ФОТ снизился почти на 5% (темп роста составил 95,08%), среднемесячная зарплата данной категории работников уменьшилась на 450,85 руб.