В соответствии с разделом 2 пункта 6 Приказа Минфина РФ от 11 июня 2002г. № 51н “Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни” страховые резервы включают в себя:
– резерв незаработанной премии (РНП);
– резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);
– резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
– стабилизационный резерв (СР);
– другие виды резервов.
В рамках данной работы мы рассмотрим порядок расчета и отражения в учете следующих резервов:
1. Резерв незаработанной премии (РНП) – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина РНП определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
В целях расчета РНП, в случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), РНП принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору.
Для расчета незаработанной премии по договору страхования начисленная страховая брутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.
Незаработанная премия методом “proratatemporis” определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему ко всему сроку действия договора (в днях). РНП в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.
Для расчета незаработанной премии методом методом “1/24” договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.
Для расчета незаработанной премии методом методом “1/24” принимается:
1) дата начала действия договора приходится на середину месяца;
2) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.
РНП определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины РНП. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев). РНП в целом по учетной группе определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по каждой подгруппе.
2. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ) образуется для обеспечения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или не полностью исполненным на отчетную дату, возникшим в связи со страховым случаем о фактах наступления которых было заявлено в установленном порядке. Величина РЗНУ определяется путем увеличения суммы заявленных, но неурегулированных резервов, на сумму расходов по их урегулированию в размере 3%. В случае, когда сумма убытка не может быть определена, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышая страховую сумму.
3. Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) являетсяоценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
Расчет РПНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров исходя из показателей, полученных по учетной группе:
– суммы оплаченных убытков (страховых выплат);
– суммы заявленных, но неурегулированных убытков;
– части страховой брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия) и других показателей.
Величина РПНУ определяется путем суммирования РПНУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
Бухгалтерский учет страховых резервов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001г. № 69н “Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” осуществляется на счете 95 “Страховые резервы”. Данный счет предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой компанией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке и результатах изменения страховых резервов.
К счету 95 в страховой компании открыты субсчета:
– 95-1 “РНП”;
– 95-3 “Результат изменения РНП”;
– 95-5 “РПНУ”;
– 95-7 “Результат изменения РПНУ”;
– 95-9 “РЗНУ”;
– 95-11 “Результат изменения РЗНУ”;
– 95-21 “Резерв по страхованию жизни”;
– 95-23 “Результат изменения резерва – жизнь”.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете РНП и РПНУ.
По кредиту субсчета 95-1 “РНП” отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 “Результат изменения РНП”.
По дебету субсчета 95-1 “РНП” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 “Результат изменения РНП” отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.
По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-3 “Результат изменения РНП” списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.
По кредиту субсчета 95-5 “РПНУ” отражается определенная на основании специального расчета сумма РПНУ на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ”.
По дебету субсчета 95-5 “РПНУ” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ” отражается сумма РПНУ предыдущего отчетного периода.
По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-7 “Результат изменения РПНУ” списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.
Аналитический учет по счету 95 “Страховые резервы” ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой компанией и составления отчетности.
4. Стабилизационные резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат. На величину СР влияет брутто- премия, уменьшенная на перестраховочную прению по договорам, переданным в перестрахование, страховые выплаты за минусом доли перестраховщика, резерв незаработанной премии, резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков, за исключение доли перестраховщиков в этих резервах.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА И УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ.
Для обобщения информации о расходах страховой компании, связанных с заключением договоров страхования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также по управлению страховой компанией предназначен счет 26 “Общехозяйственные расходы”.
По дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” отражаются:
– суммы, причитающиеся к уплате сторонней организации за информационное и техническое обслуживание, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками”;
– суммы арендной платы в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
– суммы, причитающиеся к уплате сторонней организации за поставку питьевой воды, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
– суммы, отпущенных на управленческие нужды материальных ценностей, в корреспонденции с кредитом счетов: 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, 10-6 “Прочие материалы”;
– суммы расходов по подписке на периодические (специализированные) издания в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
– суммы начисленной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;
– суммы единого социального налога в корреспонденции с кредитом счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“ в разрезе соответствующих субсчетов;
– суммы амортизационных отчислений на основные средства и нематериальные активы в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”