· справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при разрешении поставленных вопросов, с указанием даты и места их утверждения;
· результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и т.д.), принятые в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов со ссылкой на листы дела;
· ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;
· экспертную оценку результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по разрешаемому вопросу.
При этом специальные термины, применяемые в заключении, должны разъясняться.
Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ в исследовательской части эксперт (эксперты) указывает причины этого.
При производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части заключения должна быть ссылка на материалы первоначальной или последующих дополнительных экспертиз, если экспертом-бухгалтером использованы результаты проведенных ранее экспертных исследований. При повторной экспертизе необходимо указать причины расхождений выводов с результатами предшествующих экспертиз, если таковые имели место.
В исследовательской части заключения комплексной экспертизы исследования, проводимые экспертами различных специальностей, целесообразно излагать в форме отдельных разделов с указанием фамилии, имя, отчества экспертов. При использовании экспертом-бухгалтером (экспертов) методик, связанных с автоматизацией экспертного исследования, в том числе с применением ЭВМ, заключение составляется и подписывается также в соответствии с вышеизложенными правилами. В исследовательской части заключения в этих случаях указывается, при каких исследованиях использована ЭВМ, по каким программах, кем они разработаны и утверждены. Если к заключению дается приложение в виде таблиц, графиков и т. д., они также подписываются экспертом (экспертами) и заверяются печатью экспертного учреждения. На них проставляется номер и дата заключения, к которому они составлены. Заключение и приложения к нему составляется в 2-х экземплярах, первый из которых направляется органу, назначившему экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении (эксперту) [4, с.103].
Выводы эксперта (экспертов) излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения. На каждый из них дается ответ по существу либо указывается на невозможность его разрешения по тем или иным причинам (причины должны быть конкретно указаны). Выводы, об обстоятельствах, по которым эксперту-бухгалтеру (экспертам) не были поставлены вопросы, но которые были установлены им (ими) в процессе производства экспертизы, излагаются в конце заключения.
Изложение дается четким и ясным языком, не допускающим различных толкований. В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, таких, как "хищение", "присвоение", "растрата", "виновность". Следует применять экономическую терминологию: "недостача", "излишки", "материальный ущерб", поскольку квалифицировать деяния могут только судебно-следственные органы.
При производстве комплексной экспертизы общий вывод (выводы) подписывается экспертами, принимавшими участие в совместной оценке результатов экспертных исследований и пришедшими к единому мнению. Если эксперты не пришли к общему выводу, они формулируют самостоятельные выводы в общем заключении. В этом случае каждый эксперт-бухгалтер должен обосновать причины своего несогласия с мнением других членов комиссии. При формулировании самостоятельных выводов эксперты-бухгалтеры вправе учитывать результаты, полученные другими членами комиссии, указав на это в обосновании своих выводов.
Все части заключения должны быть согласованы.
В тех случаях, когда мотивом составления сообщения о невозможности сделать заключение является постановка вопросов, выходящих за пределы компетенции эксперта, следует это обосновать.
В заключительной части излагаются выводы эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение и указываются способы, которыми, по его мнению, можно восполнить отсутствующие документы: путем производства документальной ревизии, получения необходимых документов в той или иной организации. При этом эксперт-бухгалтер не вправе указывать на те действия, которые, по его мнению, должен провести следователь для восполнения недостающего материала [2, с.453].
Степень достоверности доказательств, которыми обосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условий определяющих качество экспертизы.
Вариант 4
На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлен следующий вопрос:
1. «Какова сумма дохода, полученного Колесником М.А. совместно с Буриком В.В. от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни» и ООО «Джоконда»
Исходя, из материалов дела следует, что в 2008 году гражданин Колесник М.А. и гражданин Бурик В.В. используя реквизиты предприятий ООО «Бурни» и ООО «Джоконда», зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к деятельности данных предприятий, осуществляли реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.
Из представленных для исследования первичных бухгалтерских документов установлено, что поставщиками горюче-смазочных материалов (в дальнейшем ГСМ) в исследуемом периоде, являлись ОАО «Барнаулнефтепродукт» и ООО «Т.Д. Барнаульская нефтянная компания». Так, согласно имеющимся документам, в исследуемом периоде, в адрес ООО «Бурни» поступило горюче-смазочных материалов 6 554 962,04 литров на сумму 32 949 058,24.руб., в адрес ООО «Джоконда» 1 842 399,94 литров на сумму 8 895 366,57руб.
Расчеты за поставленные ГСМ производились через ООО « Бурни» и ООО «Джоконда» безналичным способом, а также векселями, часть из которых приобреталась ООО «Бурни» в Новоалтайском ОСБ № 7492/074, а часть лично Буриком В.В., что подтверждается первичными документами и имеющимися сведениями в материалах дела.
Так, в исследуемом периоде за поставленный ГСМ фактически была произведена оплата через ООО «Бурни» на сумму 30 756 357,73 руб. в т. ч.:
списанием с расчетного счета - на сумму 3 946 597,00 руб.
векселями - на сумму 26 809 760,73 руб.
Через ООО «Джоконда» с расчетного счета на сумму 3 184 425,00 руб.
Реализация ГСМ осуществлялась различным покупателям, оплата за которые поступала на расчетные счета вышеуказанных организаций, в кассу, а также производилась векселями.
Так за исследуемый период, исходя из представленных документов, фактически было реализовано через ООО «Бурни» 2 907 729 литров ГСМ на сумму 17 463 039,83 руб., в т. ч. оплата поступила:
на расчетный счет –1 877 226,30 руб.;
в кассу - 368 903,58 руб.;
векселями – 15 216 909,95 руб.
через ООО «Джоконда» 291 795 литров ГСМ на сумму 1 747 700,28 руб., в т.ч.:
на расчетный счет –209 431,76 руб.;
в кассу - 90 748,00 руб.;
векселями – 1 447 520,00 руб.
В связи с тем, что законодательство не несет конкретно определенного понятия “доход” применительно к диспозиции ст. 171 УК РФ, экспертом в настоящем исследовании на основании ст.49 Конституции РФ (...трактовать все сомнения в пользу обвиняемого) и Определения Верховного Суда РФ Судебной Коллегии по гражданским делам от 17.12.98 г. был определен доход в соответствии с гл. 23 НК РФ, т.е. доход определялся исходя из выручки полученной в денежном выражении, уменьшенной на сумму оплаченных расходов.
Так как, на протяжении всего исследуемого периода, цены на полученные в один и тот же период ГСМ и одного и того же ассортимента были различные, в настоящем исследовании применялась средняя цена приобретения, соответствующая периоду реализации.
Кроме этого, на основании представленных первичных документов установлено, что ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» в исследуемом периоде, помимо расходов по приобретению ГСМ, были произведены расходы за бланки на сумму 1 422,00 руб. и прочие расходы, связанные с извлечением этого дохода, соответственно на сумму 6 004,93 руб. и 2 243,76 руб.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
о назначении бухгалтерской судебной экспертизы
г. Барнаул «27» января 2010 г.
Следователь Центрального РУВД г. Барнаула капитан милиции Дудов Д.Т. рассмотрев материалы уголовного дела № 28-324-04, возбужденного по признакам состава преступления, предусмотренного ст.171 УК РФ,
УСТАНОВИЛ:
В 2008 году гражданин Колесник М.А. и гражданин Бурик В.В. используя реквизиты предприятий ООО «Бурни» и ООО «Джоконда», зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к деятельности данных предприятий, осуществляли реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход. По данному факту возбуждено уголовное дело и проводится расследование.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 195 и 199 УПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
1. Назначить бухгалтерскую судебную экспертизу, производство которой поручить экспертно–криминалистическому управлению ГУВД Алтайского края.
Поставить перед экспертом вопрос:
- какова сумма дохода, полученного Колесником М.А. совместно с Буриком В.В. от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни» и ООО «Джоконда»?
2. Предоставить в распоряжение эксперта материалы:
- первичные бухгалтерские документы (расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета, платежные поручения, книга учета ценных бумаг) – 5 шт;
- материалы уголовного дела № 28-324-04 на 180 листах.
3. Поручить начальнику ЭКУ ГУВД Алтайского края разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, и предупредить его об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.