Следователь
Капитан юстиции Дудов Д.Т.
Права и обязанности, предусмотренные ст. 85 УПК РФ, мне разъяснены 31 марта 2009 года. Одновременно я предупреждена об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.
Эксперт Колышкина Л.В.
№ 6/Э 15 апреля 2009 г.
Вводная часть
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначена Постановлением следователя Центрального РУВД г. Барнаула капитана милиции Дудова Д.Т. по уголовному делу № 28-324-04, возбужденного по признакам состава преступления, предусмотренного ст.171 УК РФ. Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы от 27 марта 2009 года, направлено письмом от 28 марта 2009 года № 12/1-472, получено 29 марта 2009 года.
На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлен следующий вопрос:
1. «Какова сумма дохода, полученного Колесником М.А. совместно с Буриком В.В. от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни» и ООО «Джоконда».
Экспертиза проведена в соответствии с Федеральным законом “О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ” от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ.
Провела экспертизу эксперт экспертного отдела Экспертного управления ГУВД Алтайского края Колышкина Л.В., имеющая высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 17 лет, в экспертном подразделении – 10 лет. Право на производство судебно-экономических экспертиз предоставлено решением Экспертно-квалификационной комиссии МВД России (Свидетельство МВД России от ЧЧ.ММ.ГГГГ. серии ХХ № ХХ).
Для производства экспертизы 10 февраля 2010 года были представлены следующие документы и материалы уголовного дела:
-Уголовное дело № 28-324-04 на 180 листах;
-первичные документы – 5 штук.
Производство судебно-бухгалтерской экспертизы начато с 11 февраля 2010 года и закончено 15 марта 2010 года.
В соответствии с письмом следователя Центрального РУВД г. Барнаула капитана милиции Дудова Д.Т. при производстве экспертизы присутствовали Колесник М.А. и Бурик В.В.
Исследовательская часть
Исследование производилось по одному вопросу.
В пределах специальных познаний теории и практики в области экономики, бухгалтерского учета и налогообложения экспертом проведено исследование материалов уголовного дела № 28-324-04.
К объектам специального экономического исследования относятся, первичные распорядительные документы, содержащие исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы. Достаточность первичных документов анализировалась по признакам, относящимся к предмету экспертизы.
Исследуемые исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, представлены в приложении к заключению эксперта:
Приложение 1 «Сводная таблица по деятельности ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» в 2008 г., исходя из данных первичной документации».
Методика исследования заключается в сопоставлении первичных кассовых документов (расходных, приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей). Кроме этого применялся метод прямого счета.
Исходя, из материалов дела следует, что в 2008 году гражданин Колесник М. А. и гражданин Бурик В.В. используя реквизиты предприятий ООО «Бурни» и ООО «Джоконда», зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к деятельности данных предприятий, осуществляли реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.
Из представленных для исследования первичных бухгалтерских документов установлено, что поставщиками горюче-смазочных материалов (в дальнейшем ГСМ) в исследуемом периоде, являлись ОАО «Барнаулнефтепродукт» и ООО «Т.Д. Барнаульская нефтянная компания». Так, согласно имеющимся документам, в исследуемом периоде, в адрес ООО «Бурни» поступило горюче-смазочных материалов 6 554 962,04 литров на сумму 32 949 058,24 руб., в адрес ООО «Джоконда» 1 842 399,94 литров на сумму 8 895 366,57 руб.
Расчеты за поставленные ГСМ производились через ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» безналичным способом, а также векселями, часть из которых приобреталась ООО «Бурни» в Новоалтайском ОСБ № 7492/074, а часть лично Буриком В.В., что подтверждается первичными документами и имеющимися сведениями в материалах дела.
Так, в исследуемом периоде за поставленный ГСМ фактически была произведена оплата через ООО «Бурни» на сумму 30 756357,73 руб. в т. ч.:
списанием с расчетного счета - на сумму 3 946 597,00 руб.
векселями - на сумму 26 809 760,73 руб.
Через ООО «Джоконда» с расчетного счета на сумму 3 184 425,00 руб.
Реализация ГСМ осуществлялась различным покупателям, оплата за которые поступала на расчетные счета вышеуказанных организаций, в кассу, а также производилась векселями.
Так за исследуемый период, исходя из представленных документов, фактически было реализовано через ООО «Бурни» 2 907 729 литров ГСМ на сумму 17 463 039,83 руб., в т. ч. оплата поступила:
на расчетный счет –1 877 226,30 руб.;
в кассу - 368 903,58 руб.;
векселями – 15 216 909,95 руб.
через ООО «Джоконда» 291 795 литров ГСМ на сумму 1 747 700,28 руб., в т.ч.:
на расчетный счет –209 431,76 руб.;
в кассу - 90 748,00 руб.;
векселями – 1 447 520,00 руб.
Кроме этого, на основании представленных первичных документов установлено, что ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» в исследуемом периоде, помимо расходов по приобретению ГСМ, были произведены расходы за бланки на сумму 1 422,00 руб. и прочие расходы, связанные с извлечением этого дохода, соответственно на сумму 6 004,93 руб. и 2 243,76 руб.
В связи с тем, что законодательство не несет конкретно определенного понятия “доход” применительно к диспозиции ст. 171 УК РФ, экспертом в настоящем исследовании на основании ст.49 Конституции РФ (...трактовать все сомнения в пользу обвиняемого) и Определения Верховного Суда РФ Судебной Коллегии по гражданским делам от 17.12.98 г. был определен доход в соответствии с гл. 23 НК РФ, т.е. доход определялся исходя из выручки полученной в денежном выражении, уменьшенной на сумму оплаченных расходов. Т.е. доход от осуществления совместной незаконной предпринимательской деятельности составляет 3 176 301,99 руб., т.к. выручка составляет 19 210 740,11 руб., а расходы составляют 16 034 438,12 руб. (в т.ч. себестоимость реализованных ООО «Бурни» ГСМ – 14 615 940,04 руб., реализованных ООО «Джоконда» - 1 408 827,38 руб. и прочие расходы – 9 670,69 руб.) (Приложение 1).
Так как, на протяжении всего исследуемого периода, цены на полученные в один и тот же период ГСМ и одного и того же ассортимента были различные, в настоящем исследовании применялась средняя цена приобретения, соответствующая периоду реализации.
Вывод
Исходя, из материалов дела следует, что в 2008 году гражданин Колесник М. А. и гражданин Бурик В.В. используя реквизиты предприятий ООО «Бурни» и ООО «Джоконда», зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к деятельности данных предприятий, осуществляли реализацию горюче-смазочных материалов, извлекая тем самым из этого доход.
Так, согласно имеющимся документам, в исследуемом периоде, в адрес ООО «Бурни» поступило горюче-смазочных материалов 6 554 962,04 литров на сумму 32 949 058,24 руб., в адрес ООО «Джоконда» 1 842 399,94 литров на сумму 8 895 366,57 руб.
Реализация ГСМ осуществлялась различным покупателям, оплата за которые поступала на расчетные счета вышеуказанных организаций, в кассу, а также производилась векселями.
Так за исследуемый период, исходя из представленных документов, фактически было реализовано через ООО «Бурни» 2 907 729 литров ГСМ на сумму 17 463 039,83 руб., через ООО «Джоконда» 291 795 литров ГСМ на сумму 1 747 700,28 руб.
Кроме этого, на основании представленных первичных документов установлено, что ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» в исследуемом периоде, помимо расходов по приобретению ГСМ, были произведены прочие расходы, связанные с извлечением этого дохода, на сумму 9 670,69 руб.
В связи с тем, что законодательство не несет конкретно определенного понятия “доход” применительно к диспозиции ст. 171 УК РФ, экспертом в настоящем исследовании на основании ст.49 Конституции РФ (...трактовать все сомнения в пользу обвиняемого) и Определения Верховного Суда РФ Судебной Коллегии по гражданским делам от 17.12.98 г. был определен доход в соответствии с гл. 23 НК РФ, т.е. доход определялся исходя из выручки полученной в денежном выражении, уменьшенной на сумму оплаченных расходов.
Таким образом, исходя из выше изложенного эксперт может сделать вывод о том, что сумма дохода, полученного Колесником М.А. совместно с Буриком В.В. от осуществления незаконной предпринимательской деятельности с использованием реквизитов ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» составляет 3 176 301,99 руб.
Эксперт ЭКУ ГУВД Алтайского края Колышкина Л.В.
1. Кеворкова Ж.А., Савин А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 129 с.
2. Судебная бухгалтерия и основы аудита: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 2004. – 480 с.
3. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002. – 320 с.
5. http://www.uchebniki-online.com
Приложение 1
Сводная таблица по деятельности ООО «Бурни» и ООО «Джоконда» в 2008 г., исходя из данных первичной документации
| № п/п | Поступило | Продано | Себестоимость реализованных ГСМ | Расходы на бланки | Прочие расходы | Прибыль с проданного | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| "Бурни" | х | х | х | х | х | х | |
| 1 | количество, л | 6 554 962,04 | 2 907 729,00 | х | х | х | х |
| 2 | сумма, руб. | 32 949 058,24 | 17 463 039,83 | 14 615940,04 | 1 422,00 | 6 004,93 | 2 839 672,86 |
| 3 | себестоимость 1 л, руб. | 5,03 | х | х | х | х | х |
| "Джоконда" | х | х | х | х | х | х | |
| 4 | количество, л | 1 842 399,94 | 291 795,00 | х | х | х | х |
| 5 | сумма, руб. | 8 895 366,57 | 1 747 700,28 | 1 408827,38 | х | 2 243,76 | 336629,14 |
| 6 | себестоимость 1 л, руб. | 4,83 | х | х | х | х | х |
| Итого | х | 19 210 740,11 | 16 024767,43 | 9 670,69 | 3 176 301,99 | ||
Заключение № 6/Э от 15 марта 2010 г.
Эксперт ЭКУ ГУВД Алтайского края Колышкина Л.В.