На этапе сравнит-го исслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информации спец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.
27. Основания назначения дополнительной и повторной СБЭ
Дополнительной: 1)возникновение у следователя (суда, судьи) новых вопросов в связи с заключением эксперта;
2) необходимость разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования
3) выявление в ходе расследования или представление участниками процесса новых бухгалтерских документов.
Повторной: 1) нарушены процессуальные нормы при проведении первичной экспертизы (первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу или оказавшийся некомпетентным);
2) эксперт в ходе первоначальной экспертизы не произвел необходимые исследования;
3) при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные объекты (документы и материалы дела);
4) у следователя (суда, судьи) появились новые бухгалтерские документы, противоречащие ранее предъявленным при первоначальной экспертизе.
28. Определение достаточности сведений, относящихся к СБЭ, имеющихся в материалах дела
Проводится коллич-ый и качеств-й анализ достаточности док-в.
Этапы определения:
- выясняется, какая система бухг. и (или) налог. учета применялись лицом, эк. деят-ть кот. исследуется;
- виды представленных объектов исследования сравниваются с нормативным перечнем тех видов, кот. необходимы для дачи категоричных ответов на вопросы, поставлен. на разреш.экспертизы;
- определяются виды объектов исследований, недостающих для дачи категоричных ответов, и перечень конкретных недостающих объектов исследования внутри тех видов, которые есть в наличии. Далее эксперт вправе в соотв-ии с устан-ым законод. порядком предпринять след. меры к получению недост. объектов иссл-я:
1. ходат-ть о предоставлении ему дополнительных материалов,
2. участвовать с разрешения дознавателя, следователя, и суда в процесс-ных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы.
При получении недостающих объектов исслед-ия эксперт повторно проводит оценку достат-ти объектов для разрешения вопросов и дачи эксп-го заключения.
29. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем, судом
Под оценкой заключения понимают процесс установления достоверности, относимости и допустимости заключения, определения форм и путей его использования и доказывания. Суд, прокурор, следователь оценивают закл-е по своему внутр. убеждению, основанному на всестор., полном и объективн. рассмотрении всех обстоятельств. Закл-е не явл. особым доказ-ом и оценивается по общим правилам оценки доказат-тв. Однако к его оценке требуется специфич. подход, поскольку это док-во основано на использ. для его получения спец. знаний, кот. не располаг. суд, следоват., прокурор.
Стадии оценки экспертного заключения: 1. проверка соблюд. треб-й закона при назнач. эксп-зы;
2. проверка и оценка полноты и всесторонность заключения;
3. оценка логической обоснов. хода и рез-ов экспертного исследования;
4. проверка относимости рез. эксп. исслед. к данному делу;
5. проверка соответствия выводов эксперта имеющимся по делу док-ам.
После проведенной оценки правоприменитель решает, признается ли заключение доказательством, либо нужд-ся в уточнении и дополнении.
30. Судебно-бухгалтерская экспертиза, ее цели и задачи
СБЭ – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключения экспертом – бухгалтером по вопросам, поставленным следователем, дознавателем, прокурором или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете, с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.
Гл. целью исследований, СБЭ становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Осн. задачейСБЭ явл. Способств. получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности.
31. Вопросы, поставлен. следователем, судом эксперту-бухг. и требования предъявляемые к их содержанию
Требования:
-не должны выходить за пределы компетенции эксперта – бухг.;
- эксперт отвечает только на те вопросы, которые требуют проведения исследования;
- эксперт – бухгалтер отвечает на вопросы, относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы.
В формулировке вопроса, должно быть четко указано:
- лицо (группа лиц), по док-ам кот. требуется провести эксп. исслед-ия.
- экон. содержание сделки (сделок) или операций.
- временные рамки эксп. исследования.
- виды налога;
- первичная распоряд. и оправдат. документация, относящаяся к данной сделке с обязательным указанием реквизитов данной документации.
- контрагенты.
Таким образом, вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта – бухгалтера, не требующие проведения исследования, не относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы, экспертом – бухгалтером не исследуются.
32. Правовые основы СБЭ
Правовую основу СБЭ составляют, прежде всего, источники самого БУ, а также источники разл. отраслей права, взаимод. с судебной бухг-ей.
Ее можно классиф. по двум уровням:
1.Законы:
-Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.
-федеральные конституционные законы РФ
-Уголовн. кодекс РФ
-Гражд.кодекс РФ
-Налог. кодекс РФ
-ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ»
-ФЗ «О бухгалтерском учете»
-ФЗ « Об аудиторской деятельности
-другие законодательные акты РФ
2. Подзаконные акты: акты судебной власти,постановления , ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.
Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.
33. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
Основаниями для назначения СБЭ является определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Суд. эксп. считается назначенной со дня вынесения соотв. постановления или определения. Экспертиза в стадии предварит. следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому вподавляющем числе случаев СБЭ назначается именно следователем.
Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп и мат-лы, необход. для ее производства.В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановлении следователя) по уголовным делам должны быть указаны конкретные основания назначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы и обстоятельства дела, подлежащие исследованию.
35. Требования, предъявл. к заключению эксперта-бухгалтера
1) Законность - в - когда в законе указаны реквизиты процесс-го док-та, их вкл. в сост-й док-нт обяз-но.
2) Обоснованность - заключение должно основываться на фактах, установл. в ходе производства СБЭ, причем важно, чтобы эти факты соотв. мат-ам дела. Обоснов-ть закл-ия неотделима от его законности.
3) Убедительность – явл. следствием его обоснов-ти и законности. Это означает соответствие сформулир. в нем вывода тому, что имело место в действительности.
4) логичность, краткость и послед-сть изложения материала.
5) Грамотность - заключение д/б экон. и юридически грамотным.
6) Ясность - эксперт – бухг. обязан указывать на определенные факты, и объяснять их, в целях наглядности иллюстр. заключение различными таблицами, схемами и т.д.
7) Полность – полнота ответов и исследования.
8) Правильность- сомнения в прав-ти заключения могут возникнуть по двум основаниям:
- при наличии в нем внутренних противоречий;
- в случае неоправданных несоответствий между выводами и остальными материалами дела.
36. Экспертное исследование производства и выпуска готовой продукции
Относительно материальных ценностей судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает:
·полностью ли оприходованы материальные ценности, исходя из первичных документов бухгалтерского учета;
·правильно ли списаны материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);
·в каком количестве и сумме в учетном периоде имели место завышения списанных материалов с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании.
37. Экономическая природа судебно-бухгалтерской экспертизы
СБЭ явл. высшей формой экон.-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экон. параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухг. явления и ситуации выражаются системой экон. и бухг. категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.Многие уголовные, гражд.дела о хищениях и хоз. злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хоз. и произв. операции, движение товарно-мат. ценностей и ден.средств оформляются соответствующими док-ми и бухг. записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой "след" в учетных и отчетн. документах.