В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1591+283+87+11+73+61+9+7+21)/5=236 тысяч рублей.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(236-7)/236*100%=97%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1591-236)/236*100%=574%.
Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше чем на 40%, то этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.
Так как значение 7 тысяч рублей и 1591 тысяча рублей отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:
(283+87+11+73+61+9+21)/7=78 тысяч рублей.
Если аудиторский риск оценен как высокий, то уровень существенности должен быть уменьшен на 20% от расчетного уровня существенности.
78-16=62 тысячи рублей.
Если аудиторский риск был оценен как средний, то уровень существенности должен быть уменьшен на 10%.
78-8=70 тысяч рублей.
Если аудиторский риск был оценен как низкий, то применяемый уровень существенности остается таким же, как расчетный уровень существенности.
Предположим, что аудиторский риск был оценен как высокий, применяемый уровень существенности данного экономического субъекта 79 тысяч рублей.
Распределить значение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов, результаты оформить в таблице.
Баланс на 31 декабря 2008 г. (тысяч рублей)
| Сумма | ||
| Основные средства и нематериальные активы | 6425 | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 533 | |
| Всего внеоборотных активов | 6958 | |
| Оборотные активы | ||
| Запасы | 913 | |
| Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения | 3520 | |
| Денежные средства в кассе и банке | 165 | |
| Всего оборотных активов | 4598 | |
| БАЛАНС | 11 556 | |
| Собственный капитал | ||
| Уставный капитал | 4453 | |
| Резервный капитал | 2052 | |
| Нераспределенная прибыль | 1304 | |
| Всего капитал и резервы | 7809 | |
| Кредиторы | ||
| Долгосрочные заемные средства | 486 | |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 3261 | |
| Всего кредиторская задолженность | 3747 | |
| БАЛАНС | 11 556 | |
Распределение значения уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам
| Статьи актива баланса | Оборот по | Доля сальдо в валюте баланса,% (Гр.2:валюту баланса х 100%) | Уровень существенности (тысяч рублей) 79 х гр.4 | |
| дебету | кредиту | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Основные средства и нематериальные активы | 6425 | 55,60 | 43,93 | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 533 | 4,61 | 3,64 | |
| Всего оборотных активов | 6958 | х | х | х |
| Оборотные активы | х | х | х | х |
| Запасы | 913 | 7,9 | 6,24 | |
| Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения | 3520 | 30,46 | 24,06 | |
| Денежные средства в кассе и банке | 165 | 1,43 | 1,13 | |
| Всего оборотных активов | 4598 | х | х | х |
| Собственный капитал | х | х | х | х |
| Уставной капитал | 4453 | 38,53 | 30,44 | |
| Резервный капитал | 2052 | 17,76 | 14,03 | |
| Нераспределенная прибыль | 1304 | 11,28 | 8,91 | |
| Всего капитал и резервы | 7809 | х | х | |
| Кредиторы | х | х | х | х |
| Долгосрочные заемные средства | 486 | 4,21 | 3,33 | |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 3261 | 28,22 | 22,29 | |
| Всего кредиторская задолженность | 3747 | х | х | |
| Итого | 11556 | 11556 | 200 | 158 |
| Общий уровень существенности | 79 | |||
· Главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 8 лет, на предприятии – 2 года;
· Общая численность –112 человек.
· В составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них 3 приняты в проверяемом периоде;
· Учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия, программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование проводится на жесткий диск 1 раз в месяц;
· Отдела внутреннего аудита нет;
· Филиалов, представительств, дочерних структур нет;
· Есть экспортно-импортные операции;
Требуется:
Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом рекомендуем составить вспомогательный рабочий документ в виде таблицы.
Выпишите факторы, исходя из условия. Если удельный вес факторов до 40% – риск низкий, от 40 до 60% – риск средний, свыше 60% – высокий.
Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем, чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?
Составим рекомендуемую таблицу
| № п/п | Фактор | Положительно | Отрицательно |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 8 лет, на предприятии - 2 года | + | |
| 2 | Общая численность –112 человек | - | |
| 3 | В составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них 3 приняты в проверяемом периоде | + | |
| 4 | Учет ведется в программе 1С:Бухгалтерия, программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование проводится на жесткий диск 1 раз в месяц | + | |
| 5 | Отдела внутреннего аудита нет | - | |
| 6 | Филиалов, представительств, дочерних структур нет | - | |
| 7 | Есть экспортно-импортные операции | - | |
| 8 | Итого | 37,5% | 50% |
По данным представленной таблицы большую долю занимают вопросы с отрицательным ответом 50%. Если удельный вес факторов от 40 до 60% – риск средний.
Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе его оценки лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.
Если аудитор хочет сохранить приемлемую эффективность проверки, сводя аудиторский риск до относительно низкого уровня, то акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно будет получить.
В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:
0,05/(0,37* 5)=0,027.
Риск необнаружения составляет 2,7%.
Заключение
Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Список использованных источников
1. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 13.07.01, (в редакции от 03. 11. 06).
2. Правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.
3. Шермет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М., Инфра-М 2002г.
4. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2003 год. Информационный издательский дом “Филин”
5. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 2002 год, ТОО “Интехтех”
6. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2004.